Строка 290 в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, это одна из ключевых строк раздела 2 «Расчет авансовых платежей»․ В ней отражается сумма ежемесячного авансового платежа, исчисляемого по фактической прибыли за отчетный месяц․ С введением обновленной формы декларации (утвержденной приказом ФНС России от № ЕД-7-3/748@) для отчетности за 2025 год, сдаваемой в 2026 году, правила заполнения этого раздела приобрели особую актуальность․

Нормативная база и суть строки 290

Правовым основанием для исчисления авансовых платежей по фактической прибыли служит п․ 3 ст․ 286 НК РФ․ Согласно данной норме, организации, у которых доходы за предшествующие 4 квартала не превысили определенного порога (ранее 15 млн руб․, с 2025 года пороги и правила могут уточняться изменениями в Кодексе), а также те, кто добровольно выбрал этот способ, уплачивают авансовые платежи ежемесячно․

• Строка 290, Авансовый платеж за отчетный (текущий) месяц, исчисленный по фактической прибыли․
• Строка 280 — Авансовый платеж за отчетный квартал, исчисленный по фактической прибыли (для квартальных плательщиков)․
• Строки 300, 310 — Авансовые платежи, исчисленные как 1/4 суммы налога за предшествующий налоговый период (переходный/альтернативный способ, применяется ограниченному кругу лиц)․

Важно: Начиная с декларации за 2025 год, подаваемой до 28 марта 2026 года, большинство организаций-плательщиков налога на прибыль, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны переходить на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли (строки 290), если не подпадают под исключения (например, небольшие предприятия, имеющие право на квартальную уплату)․

Кто обязан заполнять строку 290?

Заполняют строку 290 налогоплательщики, которые:

1. Применяют способ определения авансовых платежей по фактической прибыли (п․ 3 ст․ 286 НК РФ)․
2. Имеют обязанность (или право) уплачивать авансовые платежи ежемесячно․
3. Не применяют способ исчисления авансов как 1/4 части налога за прошлый год (строки 300/310)․

К категориям, обычно заполняющим строку 290, относятся:

• Крупные и средние организации (доходы > порогового значения за 4 квартала)․
• Организации, добровольно выбравшие ежемесячный порядок уплаты авансов по фактической прибыли (уведомление в налоговый орган сдается не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду)․
• Новые организации (созданные в текущем году), они платят авансы по фактической прибыли с момента регистрации до конца года (п․ 6 ст․ 286 НК РФ)․

Алгоритм расчета суммы для строки 290

Сумма авансового платежа за месяц рассчитывается по формуле:

Строка 290 = (Налоговая база за месяц) × (Ставка налога на прибыль)

Этап 1: Определение налоговой базы за месяц (Строка 180 листа А / Раздел 1)

Налоговая база за отчетный месяц формируется как разница между доходами и расходами, учтенными по налоговому учету за этот месяц с начала налогового периода (накопленный итог за месяц)․

• Доходы — реализация товаров/работ/услуг, неоперационные доходы (ст․ 250 НК РФ)․
• Расходы — экономически обоснованные, документарно подтвержденные расходы, включенные в перечень ст․ 255, 264 НК РФ (прямые/косвенные)․
• Если расходы превышают доходы — убыток переносится на будущие месяцы (в пределах налогового периода), строка 290 за текущий месяц = 0․

Этап 2: Применение ставки налога

• 20% — основная ставка (3%, федеральный бюджет, 17%, региональный)․
• Сниженные ставки (0%, 10%, 15%, 17% и др․), для отдельных категорий доходов (дивиденды, доходы иностранных организаций без ПЕ, участники СТО/ТОР и т․д․)․ В этом случае авансовый платеж рассчитывается по соответствующим ставкам, а в декларации могут использоваться дополнительные листы/строки для разделения баз․

Пример расчета

ООО «Пример» за январь 2025 г․ получила доходы 5 000 000 руб․, расходы — 3 000 000 руб․ Прибыль = 2 000 000 руб․

Аванс за январь (стр․ 290) = 2 000 000 × 20% = 400 000 руб․

Пошаговая инструкция по заполнению в декларации (Раздел 2)

Раздел 2 «Расчет авансовых платежей» декларации за 2025 год заполняется по строкам 250–310․ Рассмотрим блок строк 290․

Структура строк 290 (по месяцам квартала)

В строке 290 предусмотрено заполнение по каждому месяцу квартала отдельно (колонки для 1-го, 2-го, 3-го месяца квартала)․ Декларация сдается квартально (промежуточные) и за год (итоговая)․

Правила заполнения:

• Суммы указываются в рублях (копейки округляются по математическим правилам: до 50 коп․ — в меньшую сторону, 50 и более — в большую)․
• Если за месяц получен убыток или нулевая база — ставится 0 (ноль) или прочерк (в электронном виде, 0)․
• В итоговой годовой декларации (сдается до 28 марта следующего года) в строке 290 отражаются авансовые платежи за декабрь (3-й месяц 4-го квартала) в соответствующей колонке․ Данные за прошлые кварталы берутся из сданных промежуточных деклараций․

Взаимосвязь со строками 030, 040, 050 (Расчет налога к уплате/возврату)

Суммы строки 290 (за все месяцы налогового периода) суммируются и переносятся в строку 040 раздела 1 «Расчет налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет (возвращаемого из бюджета)»․

Схема:

1. Строка 040 — Сумма авансовых платежей, уплаченных за налоговый период (Сумма строк 290 за все 12 месяцев + суммы строк 280, если были квартальные платежи в части периодов)․
2. Строка 050 — Налог к доплате (если 030 > 040) или к возврату/зачету (если 040 > 030)․

Контрольное соотношение: Сумма строки 040 в годовой декларации должна совпадать с суммой фактически уплаченных авансовых платежей за год (сверка с платежными поручениями и КНД 1151083)․

Типичные ошибки при заполнении строки 290 (на что обратить внимание)

Согласно информации ФНС и практике проверок, основные ошибки в строках 290–310 связаны с:

• Несвоевременной сменой способа исчисления авансов․ Если организация перешла на ежемесячные платежи по фактической прибыли с 2025 года, но в декларации за 1 квартал заполнила строки 300/310 (по 1/4 части) — это ошибка․ Необходимо сдавать уточненную декларацию․
• Неверному определению налоговой базы за месяц․ Учет доходов/расходов по кассовому методу вместо начисления, пропуск доходов/расходов, неверное распределение косвенных расходов․
• Игнорированию убытков прошлых месяцев․ Убыток за январь уменьшает базу февраля․ Если это не отразить в накопленном итоге (раздел 1), строка 290 за февраль будет завышена․
• Ошибкам в распределении по ставкам․ Если есть доходы, облагаемые по 0% или 15%, аванс в строке 290 нужно считать по каждой ставке отдельно, а в декларации (в зависимости от версии формы) заполнять соответствующие подстроки или приложения․
• Расхождению с платежками․ Сумма в строке 290 (и 040) должна в точности совпадать с суммой КБК 1###11000110 (авансовый платеж по налогу на прибыль) в уплаченных поручениях за соответствующий месяц․

Сроки сдачи декларации и уплаты авансов (строка 290)

Сроки сдачи декларации (где заполняется строка 290) и уплаты авансов жестко регламентированы ст․ 287 НК РФ:

Примечание: Если 28-е число выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день (ст․ 6․1 НК РФ)․

Особенности за 2025 год (декларация сдается в 2026)

1. Новая форма․ Обязательно используйте форму, утвержденную Приказом ФНС от № ЕД-7-3/748@ (или более поздними редакциями)․ Старые бланки не принимаются․
2. Отмена способа 1/4 для большинства․ Организации с доходами более установленного порога (п․ 3 ст․ 286 НК РФ в ред․ ФЗ от № 414-ФЗ и др․) обязаны перейти на ежемесячные авансы по фактической прибыли (стр․ 290)․ Заполнение строк 300/310 станет основанием для требования об уточнении и начисления пени․
3. КБК․ Проверьте актуальность КБК для 2025 года (обычно 1###11000110 — аванс, 1###11000110 — налог за год)․ ОКТМО указывается по месту налоговой регистрации․
4. Электронный формат․ Сдача только в электронном виде через оператора ЭДО или ЛК ИП/ЮЛ на ФНС․РУ․

Чек-лист перед отправкой декларации

• [ ] Правильно определен способ исчисления авансов (по фактической прибыли ежемесячно)․
• [ ] Раздел 1 (лист А) корректно заполнен по накопленным итогам за каждый месяц․
• [ ] Прибыль/убыток за каждый месяц рассчитан верно (учтены все доходы и расходы, перенос убытков)․
• [ ] Применены верные ставки налога (20% или специальные)․
• [ ] Суммы в строке 290 рассчитаны: База месяца × Ставка․
• [ ] Суммы строки 290 за все месяцы года суммированы и перенесены в строку 040 раздела 1․
• [ ] Сумма строки 040 совпадает с суммой уплаченных платежей (сверка по ЛК ФНС / выписке по ЕНС)․
• [ ] Декларация подписана КЭП уполномоченного лица․

Заполнение строки 290 — это отражение результатов хозяйственной деятельности организации за каждый месяц в денежном выражении налогового обязательства․ Главное правило: аванс платится за то, что реально заработано (прибыль получена)․ Переход на обязательную ежемесячную уплату по фактической прибыли с 2025 года делает качество управленческого и налогового учета в разрезе месяцев критически важным․ Ошибки в этой строке напрямую ведут к расхождению в строке 040, требованиям ФНС о внесении уточнений и начислению пени (ст․ 75 НК РФ) за недополученные суммы в бюджет․

Рекомендуется ежемесячно проводить «закрытие месяца» в налоговом учете, сверять базу по строке 180 (лист А) с данными бухучета (с учетом ПБУ 18/02) и формировать платежку на основании полученной строки 290 заранее, за 2–3 дня до 28-го числа․