Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это один из основных налогов в Российской Федерации․ Особенность его взыскания заключается в том, что плательщиком налога является физическое лицо, но обязанность по расчету, удержанию и перечислению налога в бюджет лежит на налоговом агенте (работодателе, брокере, нотариусе и др․)․ В статье подробно разбираем порядок взыскания НДФЛ, актуальный на 2026 год с учетом последних законодательных изменений (в т․ч․ прогрессивной шкалы ставок с 2025 года)․

Общие принципы и роль налогового агента

Согласно статье 226 НК РФ, налоговый агент обязан:

• Рассчитывать сумму налога при выплате дохода․
• Удерживать налог из доходов налогоплательщика․
• Перечислять удержанные суммы в бюджет в установленные сроки․
• Представлять в налоговый орган отчетность (расчет по форме 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ)․

Важно: Если налоговый агент не удержал налог (например, доход выплачен в натуре или денежных средств недостаточно), он обязан до 31 января года, следующего за налоговым периодом, направить письменное уведомление налогоплательщику и налоговый орган по месту учета о невозможности удержания․ После этого обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу․

Ставки НДФЛ в 2025–2026 годах (Прогрессивная шкала)

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок применения ставок для налоговых резидентов РФ (ст․ 224 НК РФ)․ Налог рассчитывается по накопленному итогу с начала года (кумулятивно)․

Особые ставки (не зависят от прогрессивной шкалы):

• 15% — дивиденды (для резидентов и нерезидентов), доходы от участия в российских организациях․
• 30% — для налоговых нерезидентов РФ (кроме дивидендов — 15%)․
• 35% — призы, выигрыши в рекламных акциях, проценты по вкладам выше ключевой ставки ЦБ + 5 п․п․ (для резидентов) и т․д․

Момент удержания налога: кассовый принцип

НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств, передачи имущества, погашения задолженности)․ Начислять налог «на начисление» заработной платы (до фактической выдачи денег) нельзя․

Специфика заработной платы (аванс и зарплата):

С 2023 года установлен единый подход: доход по заработной плате считается полученным в день фактической выплаты․ НДФЛ удерживается с каждой выплаты (и аванса, и зарплаты), если выплата производится в текущем месяце;

Однако перечислять налог в бюджет нужно не в день каждой выплаты, а не позднее последнего числа месяца, в котором доход был выплачен (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․ В расчете 6-НДФЛ отражается сумма удержанного налога за весь месяц․

Порядок расчета налога (Кумулятивный учет)

Для резидентов РФ налоговый агент ведет кумулятивный учет доходов с начала года․ Это означает, что ставка применяется не к каждой отдельной выплате, а к накопленной базе․

1. Определяется налоговая база (доход минус предоставленные вычеты)․
2. К накопленной базе добавляется доход текущей выплаты․
3. Рассчитывается налог по прогрессивной шкале от накопленной базы․
4. От полученной суммы вычитается налог, уже удержанный за предыдущие выплаты текущего года․
5. Разница и есть сумма к удержанию из текущей выплаты․

Пример (упрощенно): Доход за март 50 000 руб․, накопленный доход с начала года менее 2,4 млн руб․ Ставка 13%․ НДФЛ = 6 500 руб․ Проводка: Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) 6 500 руб․

Налоговые вычеты, применяемые налоговым агентом

Налоговый агент обязан уменьшить налоговую базу за счет вычетов, если у него есть соответствующие документы (заявление сотрудника, справки, уведомления от ФНС):

• Стандартные вычеты: 1 400 руб․ (для родителей-одиночек, инвалидов ЧАЭС и т․д․), 3 000 руб․ (родители детей до 18 лет / 24 лет при обучении) — в пределах 350 000 руб․ накопленного дохода за год․
• Социальные вычеты: Образование, лечение, взносы НПФ — на основании уведомления от ФНС (с 2024 года предоставляется через налоговую инспекцию)․
• Имущественные вычеты: При покупке жилья — на основании уведомления от ФНС․
• Профессиональные вычеты: Для ИП, нотариусов, адвокатов, автора произведений — затраты, подтвержденные документами․

Удержание НДФЛ при взысканиях по исполнительным листам

При удержании алиментов, кредитов или иных долгов по исполнительным производствам порядок действий строгий:

1. Сначала из начисленной зарплаты удерживается НДФЛ (налоговый агент выступает плательщиком налога за работника)․
2. База для взыскания по исполнительному листу формируется после удержания НДФЛ (чистая сумма на руки)․
3. Затем из оставшейся суммы взыскивается долг (алименты, кредит) в пределах 50% (до 70% в особых случаях) от этой чистой суммы․

Пример: Начислено 35 000 руб․ НДФЛ (13%) = 4 550 руб․ База для взысканий = 30 450 руб․ Алименты (1/4) = 7 612,50 руб․ (если не превышает 50% от 30 450 = 15 225 руб․)․

Особенности удержания у брокеров и доверительных управляющих

Брокеры являются налоговыми агентами по доходам от операций с ценными бумагами (ст․ 214․7 НК РФ)․

• Сальдирование убытков: Убытки прошлых лет и текущего года сальдируются с доходами по всем счетам у одного брокера․ При перехода к другому брокеру убытки переносятся на основании справки․
• Отсутствие документов: Если брокер не получил от клиента документы о статусе резидента/вычетах, НДФЛ удерживается по ставкам нерезидента (30% / 15% по дивидендам)․
• Срок удержания: В день выплаты дохода (продажа активов, получение дивидендов/купонов) или в последний рабочий день декабря по итогам года (по итоговому финансовому результату)․

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (2026 год)

Общее правило (п․ 6 ст․ 226 НК РФ): не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода․

• Зарплата за март (выплачена в марте) → НДФЛ перечислить до 30 апреля․
• Зарплата за декабрь (выплачена в январе след․ года) → НДФЛ перечислить до 28/29 февраля (месяц выплаты — январь)․
• Дивиденды: В день выплаты (для российских организаций) или в сроки, установленные ст․ 226 НК РФ․

Исключение — авансовые платежи по НДФЛ для крупных налогоплательщиков (если сумма налога за пред․ год > 15 млн руб․) — перечисляются дважды в месяц (до 25-го и до конца месяца)․

Отчетность налогового агента

1. Расчет по форме 6-НДФЛ — сдается ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и за год (до последнего числа февраля след․ года)․ С 2023 года формат существенно упрощен: заполняется только Раздел 2 (по каждому физлицу или обобщенно)․
2. Справка 2-НДФЛ, выдается работнику при увольнении или по запросу, а также сдается в ФНС ежегодно до 28 февраля (29 февраля в високосный 2026 год) за прошедший год․
3. Уведомление о выплаченных доходах (форма КНД 1150086) — сдается, если налог не удержан (до 31 января след․ года) или по доходам в натуре/иностранной валюте․

Ответственность за нарушения

• Статья 123 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы НДФЛ (для должностных лиц — от 300 до 500 руб․, для юрлиц, 20% суммы, но не менее 1 000 руб․)․ Если неуплата повлекла невозможность уплаты налогоплательщиком, 40% для юрлиц․
• Статья 126 НК РФ: Штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ или 2-НДФЛ (200 руб․ за каждый просроченный документ, для юрлиц, 1 000 руб․ за 6-НДФЛ)․
• Статья 15․11 КоАП РФ: Административная ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента (предупреждение или штраф 300–500 руб․ для должностных лиц)․

Чек-лист для бухгалтера/налогового агента на 2026 год

• [ ] Применять прогрессивную шкалу ставок (13/15/18/20/22%) кумулятивно с начала года для резидентов․
• [ ] Удерживать НДФЛ с каждой выплаты (аванс, зарплата, премия) в день выдачи денег․
• [ ] Перечислять налог в бюджет не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем выплаты․
• [ ] Обеспечивать получение заявлений на стандартные вычеты и уведомлений ФНС на социальные/имущественные вычеты․
• [ ] При взысканиях по исполнительным листам: сначала НДФЛ, потом долг из «чистой» зарплаты․
• [ ] Сдавать 6-НДФЛ ежеквартально, 2-НДФЛ ежегодно до (за 2026 год);
• [ ] В случае невозможности удержания — уведомить ФНС и физлицо до ․

Взыскание НДФЛ в 2026 году требует строгого соблюдения кассового принципа, кумулятивного учета базы для применения прогрессивных ставок и соблюдения сроков перечисления налога (по месяцу выплаты)․ Главные риски для налоговых агентов — ошибки в расчете накопленной базы, пропуск сроков перечисления и несвоевременная отчетность․ Автоматизация расчетов в 1С или специализированных сервисах и регулярный мониторинг изменений в НК РФ позволяют минимизировать риски начисления штрафов и пени․

Статья подготовлена на основании НК РФ (статьи 207, 210, 214, 214․7, 223, 224, 226, 228, 230) и разъяснений ФНС России актуальных на 2026 год․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным консультантам или в ФНС․