Налог на имущество организаций является одним из ключевых региональных налогов в системе налогообложения Российской Федерации. Он регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ‚ а также законами субъектов Российской Федерации‚ которые устанавливают конкретные ставки‚ льготы и порядок уплаты. Рассмотрим подробно‚ кто признается плательщиком данного налога и какие особенности характеризуют эту категорию налогоплательщиков.
Понятие налогоплательщика
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ‚ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации‚ имеющие имущество‚ признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Ключевой признак плательщика, наличие на балансе организации имущества‚ которое учитывается в качестве объектов основных средств в порядке‚ установленном для ведения бухгалтерского учета.
Категории плательщиков
Российские организации
Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности‚ в т.ч.:
- коммерческие организации (ООО‚ АО‚ производственные кооперативы и др.);
- некоммерческие организации;
- государственные и муниципальные унитарные предприятия;
- органы государственной власти и местного самоуправления (в отношении имущества‚ закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).
Иностранные организации
Плательщиками налога также признаются иностранные организации:
- осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства — в отношении имущества‚ относящегося к таким представительствам;
- не имеющие постоянных представительств в РФ — в отношении принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества‚ находящегося на территории Российской Федерации.
Объект налогообложения как критерий признания плательщиком
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом важно помнить:
- движимое имущество‚ принятое на учет с 1 января 2013 года‚ как правило‚ не облагается налогом (за исключением отдельных случаев‚ например‚ при реорганизации или передаче между взаимозависимыми лицами);
- не признаются объектами налогообложения земельные участки‚ водные объекты и иные природные ресурсы;
- недвижимое имущество может облагаться налогом как по среднегодовой стоимости‚ так и по кадастровой стоимости (торговые центры‚ офисные здания и др.).
Кто не является плательщиком налога
Не признаются плательщиками налога на имущество организаций:
- Индивидуальные предприниматели — в отношении имущества‚ используемого в предпринимательской деятельности‚ они уплачивают налог на имущество физических лиц (при применении спецрежимов — освобождаются‚ за исключением объектов по кадастровой стоимости).
- Организации на специальных налоговых режимах (УСН‚ ЕСХН) — в отношении имущества‚ налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако по объектам недвижимости‚ облагаемым по кадастровой стоимости‚ они налог уплачивают.
- Организации‚ не имеющие облагаемого имущества — если на балансе отсутствуют основные средства‚ признаваемые объектом налогообложения.
Особенности статуса плательщика
Обособленные подразделения
Если организация имеет обособленные подразделения с отдельным балансом‚ налог уплачивается по местонахождению каждого такого подразделения в отношении имущества‚ находящегося на его балансе.
Недвижимость вне местонахождения организации
Особые правила установлены для объектов недвижимого имущества‚ находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения: налог в этом случае исчисляется и уплачивается в бюджет по местонахождению каждого такого объекта недвижимости.
Утрата права на освобождение
Если организация утрачивает право на применение специального режима или льготы‚ она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода‚ в котором такое право утрачено.
Обязанности плательщиков
Организации‚ признаваемые плательщиками налога на имущество‚ обязаны:
- самостоятельно исчислять сумму налога и авансовых платежей;
- уплачивать налог в установленные сроки (по общему правилу — не позднее 28 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом);
- представлять налоговую декларацию по итогам года (не позднее 25 февраля);
- сообщать в налоговый орган о наличии объектов недвижимости‚ облагаемых по кадастровой стоимости‚ если по ним не получено уведомление.
Таким образом‚ круг плательщиков налога на имущество организаций определяется прежде всего фактом наличия у организации облагаемого имущества. Это российские организации всех форм собственности‚ а также иностранные компании‚ владеющие недвижимостью в России или работающие через постоянные представительства. Понимание своего статуса налогоплательщика позволяет организации правильно исполнять налоговые обязанности‚ применять льготы и избегать налоговых рисков.