Филиалы и представительства — распространённая форма территориального расширения бизнеса; Однако их правовой статус и налоговые обязанности вызывают множество вопросов у предпринимателей и бухгалтеров. В этой статье подробно разберём, что представляет собой филиал с точки зрения гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, какие права и обязанности он имеет, а также каковы особенности налогообложения филиалов российских и иностранных компаний.

Понятие и правовой статус филиала

В соответствии со статьёй 55 Гражданского кодекса РФ филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все функции юридического лица или их часть, в т.ч. функции представительства.

Ключевые признаки филиала:

• Территориальная обособленность — филиал находится вне места расположения головной организации;
• Отсутствие статуса юридического лица — филиал не является самостоятельным субъектом гражданского права;
• Наделение имуществом — филиал действует на основе имущества, переданного ему создавшим его юридическим лицом;
• Действие на основании положения — деятельность филиала регулируется утверждённым юридическим лицом положением;
• Руководитель по доверенности — руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности.

Сведения о филиалах и представительствах должны содержаться в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), что обеспечивает публичность информации о структуре организации.

Филиал как участник налоговых правоотношений

Особый интерес представляет вопрос о налоговой правосубъектности филиалов. Согласно Налоговому кодексу РФ, филиалы и представительства российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками. Однако они выполняют обязанности учредивших их юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные подразделения осуществляют функции создавших их организаций.

В юридической науке обосновывается возможность признания налоговой правосубъектности филиалов как участников организационных налоговых правоотношений по следующим основаниям:

1. Наличие у филиала отдельного балансового учёта и банковского счёта;
2. Территориальная обособленность подразделения;
3. Выполнение обязанностей юридического лица по уплате налогов на территории, где находится филиал.

Постановка на налоговый учёт

Организация обязана встать на учёт в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Это необходимо для корректного распределения налоговых платежей между бюджетами разных уровней и субъектов Российской Федерации.

Исполнение налоговых обязательств через филиал

Юридическое лицо, имеющее филиалы или иные обособленные подразделения, обязано обеспечить исполнение налогового обязательства с учётом деятельности своих филиалов. Уплата производится за счёт денежных средств, находящихся:

• на счетах самого юридического лица;
• на счетах, право распоряжаться денежными средствами на которых предоставлено должностным лицам филиалов (так называемые «счета филиалов»).

Таким образом, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов несёт головная организация, однако фактическое исполнение обязанностей может осуществляться через филиал.

Особенности налогообложения отдельных налогов

Налог на прибыль

Налог на прибыль распределяется между головной организацией и филиалами. Федеральная часть налога уплачивается полностью по месту нахождения головной организации, а региональная часть распределяется между головным подразделением и филиалами пропорционально среднесписочной численности работников (или расходам на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество уплачивается по месту нахождения недвижимого имущества. Если филиал выделен на отдельный баланс, налог по движимому имуществу филиала уплачивается по месту его учёта.

НДФЛ и страховые взносы

Организация, имеющая обособленные подразделения, исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении доходов работников филиалов, перечисление налога производится по месту нахождения соответствующего подразделения.

Филиалы иностранных компаний в России

Особый правовой режим установлен для филиалов и представительств иностранных юридических лиц. В соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ филиал, открытый зарубежной фирмой на территории России, квалифицируется для налоговых целей как постоянное представительство — это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Важные особенности:

• Филиалы иностранных фирм и некоммерческих организаций признаются Налоговым кодексом самостоятельными субъектами налогового права;
• Бухгалтерский учёт может вестись в соответствии с законодательством страны резидентства иностранной компании, однако налоговый учёт обязателен исключительно по правилам налогового законодательства РФ;
• Такая организация признаётся налоговым агентом и исполняет соответствующие обязанности;
• Налоговые декларации и расчёты представляются в установленные сроки по налогам, по которым возникает объект налогообложения, а также при исполнении обязанностей налогового агента.

Государственная аккредитация

Деятельность филиалов и представительств иностранных юридических лиц подлежит государственной аккредитации. Действие аккредитации может быть прекращено по решению уполномоченного налогового органа, в частности, если филиал или представительство в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия решения, не представляли документы отчётности, предусмотренные законодательством.

Основные обязанности налогоплательщиков

В соответствии со статьёй 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2. Вставать на учёт в налоговых органах;
3. Вести учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
4. Представлять в налоговые органы декларации, расчёты и иные документы;
5. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
6. Не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Права филиала в налоговых правоотношениях

Несмотря на отсутствие статуса юридического лица, филиал через своего руководителя (действующего по доверенности) вправе:

• Представлять интересы организации в налоговых органах по месту учёта филиала;
• Получать информацию о состоянии расчётов с бюджетом;
• Представлять налоговую отчётность по обособленному подразделению;
• Участвовать в налоговых проверках, касающихся деятельности филиала;
• Обжаловать решения налоговых органов в установленном порядке.

Филиал занимает особое положение в системе налоговых правоотношений: не являясь самостоятельным юридическим лицом и налогоплательщиком (в случае российских организаций), он тем не менее играет ключевую роль в исполнении налоговых обязанностей головной компании на территории своего нахождения. Филиалы иностранных организаций, напротив, выступают самостоятельными субъектами налогового права и обязаны вести налоговый учёт по российским правилам.

Грамотная организация налогового учёта по обособленным подразделениям, своевременная постановка на учёт и корректное распределение налоговых платежей между регионами позволяют компании избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечить стабильное развитие бизнеса на новых территориях.