Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны вносить авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет в течение налогового периода. С 2017 года налоговый кодекс РФ (ст. 286 НК РФ) установил два основных способа расчета авансовых платежей: на основании фактической прибыли за отчетные периоды или в виде ежемесячных платежей, рассчитываемых на базе налога за предшествующий год. Данная статья подробно разбирает второй вариант — ежемесячные авансовые платежи — и дает пошаговую инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль (форма КНД 1151006, утвержденная приказом ФНС от № ЕД-7-3/[[Номер приказа актуален на момент написания, обычно указывается последний действующий]]).
Кто и когда обязан платить ежемесячные авансовые платежи
Право на применение ежемесячных авансовых платежей (на основе налога за прошлый год) имеют налогоплательщики, доходы от продаж за предшествующий год не превышали 15 млн рублей (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если доходы выше — организация обязана рассчитывать авансовые платежи по фактической прибыли за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев).
- Сроки уплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 6 ст. 286 НК РФ).
- Срок сдачи декларации: до 28 марта года, следующего за отчетным годом (итоговая декларация за год). Промежуточные декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев при выборе ежемесячных платежей не сдаются (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Формула расчета ежемесячного авансового платежа
Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается один раз в году (при заполнении декларации за год) и выплачивается равными долями каждый месяц.
Формула (п. 6 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж = Налог на прибыль за предшествующий год / 12
Важные нюансы:
- В знаменателе всегда 12, независимо от того, сколько месяцев организация работала в предшествующем году (даже если была создана в декабре).
- Если в предшествующем году налог на прибыль был равен нулю или убыток — ежемесячные платежи не вносятся (равны нулю);
- Новые организации (созданные в текущем году) не могут применить этот метод в год создания (нет базы за предшествующий год), они платят по фактической прибыли за отчетные периоды.
Структура декларации при выборе ежемесячных платежей
При сдаче итоговой декларации за год организация заполняет не все листы, а только те, что необходимы для расчета итогового налога и отражения уплаченных авансов. Типичный набор листов:
- ьный лист (обязателен).
- Раздел 1. Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (обязателен).
- Раздел 2. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль (обязателен — здесь отражаются ежемесячные платежи).
- Лист А (Расчет доходов и расходов) — заполняется для определения налоговой базы за год.
- Лист Б (Учет убытков прошлых лет) — при наличии переносимых убытков.
- Лист В (Налоговые преференции), при применении льгот.
- Иные листы (Д, Е, Ж, З, И, К), по необходимости (амортизация, РНР, валютные разницы и т.д.).
Образец заполнения ключевых разделов (Пошагово)
ьный лист
Заполняется в соответствии с Приказом ФНС о формате декларации. Ключевые поля:
- Код вида декларации: указывается код в соответствии с классификатором (обычно «1» — за налоговый период).
- Код налогового периода: «34» (календарный год).
- Код основания: «1» (представление декларации в установленные сроки).
- Признак способа расчета авансовых платежей (стр. 010): ставится «2» — ежемесячные авансовые платежи (на основании налога за предшествующий год); Это критически важное поле, оно «включает» логику проверки Раздела 2.
- Код вида деятельности (ОКВЭД 2): основной код.
Раздел 1. Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет
Здесь формируется итоговая налоговая база за год и рассчитывается сумма налога к доплате (или переплаты) по итогам года.
| Строка | Наименование показателя | Что указывать / Формула |
|---|---|---|
| 010 | Налоговая база | Переносится из Листа А (стр. 190) с учетом убытков прошлых лет (Лист Б). |
| 020 | Сумма налога, исчисленная по налоговой базе (стр. 010 × 20% / 100) | Рассчитывается автоматически в программе или вручную; Ставка 20% (общая) или иная (специальные режимы/регионы). |
| 030 | Суммы налоговых льгот, уменьшающих сумму налога | Из Листа В (при наличии инвестиционного налогового вычета и др.); |
| 040 | Сумма налога на прибыль (стр. 020 ⎻ стр. 030) | |
| 050 | Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетный налоговый период | Ключевая строка. Переносится из Раздела 2, строка 150 (сумма всех ежемесячных платежей за год). |
| 060 | Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (стр. 040 ⎯ стр. 050) | Если > 0 — доплата до 28 марта. Если < 0 — переплата (возврат или зачет). |
Раздел 2. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
Это самый важный раздел для данной темы. Он заполняется только если на ьном листе (стр. 010) указан признак «2».
Раздел состоит из двух таблиц: таблицы 1 (расчет размера ежемесячного платежа) и таблицы 2 (распределение платежей по месяцам).
Таблица 1. Расчет размера ежемесячного авансового платежа
| Строка | Показатель | Что заполнять |
|---|---|---|
| 010 | Налог на прибыль за предшествующий налоговый период | Берется из декларации за прошлый год: Раздел 1, строка 040 (Сумма налога на прибыль за прошлый год). Если прошлый год организация платила по фактической прибыли, берется итоговый налог за год. |
| 020 | Количество месяцев налогового периода | Всегда 12. |
| 030 | Размер ежемесячного авансового платежа (стр. 010 / стр. 020) | Рассчитывается автоматически. Округляется до копеек (математически). Эту сумму нужно платить ежемесячно в течение текущего года. |
Таблица 2. Расчет авансовых платежей за отчетные (налоговые) периоды
В этой таблице отражается фактическое перечисление денег по месяцам. Строки 040–150 соответствуют месяцам (040, январь, 050 — февраль… 150 — декабрь).
- Столбец 1 (Сумма авансового платежа, подлежащая уплате): В каждой строке месяца указывается сумма из строки 030 Таблицы 1 (одинаковая для всех месяцев).
- Столбец 2 (Сумма авансового платежа, фактически уплаченная): Указывается сумма, реально перечисленная в бюджет за этот месяц (по КБК 1###11000110). Должна совпадать со столбцом 1 (если платили вовремя и полностью).
Налог за 2023 год (Раздел 1, стр. 040 декларации за 2023 г.) = 1 200 000 руб.
Ежемесячный платеж на 2024 год (Раздел 2, Табл. 1, стр. 030) = 1 200 000 / 12 = 100 000 руб.
В Таблице 2 Раздела 2 за каждый месяц 2024 года (строки 040–150) в столбце 1 и 2 ставим 100 000 руб.
Особенности перехода на ежемесячные платежи и обратно
Переход на ежемесячные платежи (с фактической прибыли)
Если в предшествующем году доходы ≤ 15 млн руб., организация имеет право (не обязанность) переключиться на ежемесячные платежи в текущем году. Уведомлять налоговую инспекцию заранее не нужно, достаточно сдать итоговую декларацию за год с признаком «2» на ьном листе и заполненным Разделом 2.
Потеря права на ежемесячные платежи
Если в текущем году доходы превысят 15 млн руб., право на ежемесячные платежи теряется с начала следующего года. В текущем году продолжают платить ежемесячно (на базе прошлого года), а в следующем году переходят на расчет по фактической прибыли за отчетные периоды (квартал/полугодие/9 мес.) и сдают промежуточные декларации.
Типичные ошибки при заполнении
- Неверный признак на ьном листе. Поставили «1» (фактическая прибыль), а заполнили Раздел 2 по ежемесячному методу (или наоборот). Это вызовет запрос от ФНС или автоматический отказ в приеме.
- Ошибка в базе прошлого года (Раздел 2, Табл. 1, стр. 010). Берут сумму из строки 020 (исчисленный налог до льгот) вместо строки 040 (итоговый налог после льгот). Нужно брать именно строку 040 декларации за предшествующий год.
- Заполнение промежуточных деклараций. При выборе ежемесячных платежей за 1 кв., полугодие, 9 мес. декларации не сдаются. Их сдача создаст путаницу в учетной карточке налогоплательщика.
- Несвоевременная оплата. Просрочка даже на 1 день влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20% (ст. 122 НК РФ) при выявлении.
- Игнорирование корректировок в течение года. Если в течение года обнаружилась ошибка в декларации за прошлый год (подали уточняющую), меняется база для ежемесячных платежей (стр. 010 Раздела 2). Переплаченные/недоплаченные авансовые платежи за прошедшие месяцы текущего года нужно скорректировать (доплатить или зачесть на будущие).
- Код дохода (Вид платежа): 182 — Налог на прибыль организаций.
- Код вида платежа (Вид дохода): 01 — Авансовый платеж.
- Код налогового периода: ГГММ (например, 202401 для января 2024 г., 202412 для декабря 2024 г.).
- Код документа-основания: 0 (ноль).
- Дата документа-основания: 0 (ноль).
- Номер документа-основания: 0 (ноль).
- [ ] На ьном листе стр. 010 = «2».
- [ ] Раздел 2, Таблица 1, стр. 010 = Раздел 1, стр. 040 декларации за предыдущий год.
- [ ] Раздел 2, Таблица 1, стр. 020 = 12.
- [ ] Раздел 2, Таблица 2: за все 12 месяцев (строки 040–150) в столбце 1 и 2 стоит одинаковая сумма (из стр. 030 Табл. 1).
- [ ] Раздел 1, стр. 060 рассчитана верно (Налог за год минус Авансы за год).
- [ ] Сумма в строке 060 Раздела 1 уплачена (или будет уплачена) до 28 марта следующего года.
- [ ] Декларация подписана уполномоченным лицом (руководителем) и сдана электронно через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика.
КБК для оплаты ежемесячных авансовых платежей (2024–2025 гг.)
Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций используется единый КБК:
182 1 01 01011 01 1000 110
Практический чек-лист перед сдачей декларации за год
Применение ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль значительно упрощает кассовую дисциплину и отчетность для малых предприятий (доход до 15 млн руб.). Главное — правильно рассчитать базу за прошлый год один раз, зафиксировать её в Разделе 2 декларации за текущий год и дисциплинированно перечислять фиксированную сумму каждый месяц. Грамотное заполнение Раздела 2 гарантирует отсутствие вопросов со стороны контролирующих органов и корректное формирование итогового налога к доплате по итогам года.
Данная статья носит информационный характер. Нормативная база (НК РФ, приказы ФНС, форма декларации) может меняться. Перед сдачей отчетности рекомендуется сверить актуальность формы и кодов КБК на официальном сайте ФНС России или в используемом программном обеспечении для отчетности.