Налоговые льготы по налогу на имущество являются одним из ключевых инструментов государственной стимулирующей политики. Они направлены на поддержку социально уязвимых категорий граждан, развитие инвестиционной активности бизнеса и сохранение историко-культурного наследия. Однако, как показывает практика и результаты научных исследований, оценка реальной эффективности этих преференций представляет собой сложную методологическую задачу, требующую системного подхода.

Сущность и виды налоговых льгот по налогу на имущество

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), льготы по налогу на имущество — это предусмотренные законодательством преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, позволяющие не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере по сравнению с общим порядком.

Основные группы льготополучателей:

• Физические лица (Налог на имущество физических лиц): пенсионеры, инвалиды, ветераны труда и войны, участники ликвидации аварий (Чернобыль и др.), герои СССР/РФ, больные тяжелыми заболеваниями (перечень утвержден Правительством РФ). Обычно предоставляется полное освобождение от налога на один объект недвижимости каждого вида.
• Организации (Налог на имущество организаций): благотворительные и религиозные организации, участники СКЗ (специальных экономических зон), ТОР (территорий опережающего развития), резиденты инновационных центров (Сколково), организации, использующие имущество для целей охраны окружающей среды, а также имущество, внесенное в реестр объектов культурного наследия.
• Региональные льготы: Субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные меры поддержки (снижение ставок, увеличение вычетов, полное освобождение) для местных категорий плательщиков (например, многодетные родители, молодые семьи).

Масштаб налоговых расходов: статистика и тренды

Анализ данных за 2020–2022 годы демонстрирует колоссальный масштаб бюджетных потерь от предоставления преференций. Наибольший объем предоставленных налоговых льгот приходится именно на налог на имущество физических лиц: в 2022 году на его долю приходилось около 83% от общего объема льгот по всем налогам.

Это обусловлено двумя факторами:

1. Широкий круг получателей (миллионы пенсионеров и льготников).
2. Федеральный характер льготы (обязательная для всех регионов), в отличие от налога на имущество организаций, где льготы часто носят стимулирующий (инвестиционный) характер и предоставляються избирательно.

За счет применения льгот в бюджеты государств (всех уровней) ежегодно не поступают значительные средства, что формирует так называемые «налоговые расходы» (tax expenditures).

Методология оценки эффективности: от теории к практике

В 2021 году Министерство финансов РФ при поддержке КонсультантПлюс начало разработку аналитической системы «Эффективность льгот». Цель — ввести в бюджетный процесс процедуры регулярного мониторинга и оценки результативности стимулирующих механизмов.

Ключевые подходы к оценке (согласно рекомендациям Минфина и научным работам, в т.ч. ВШЭ):

• Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости): Расчет того, покрывают ли дополнительные поступления в бюджет (от роста экономической активности, привлеченных инвестиций, новых рабочих мест) потери от недополученного налога. Рекомендуется рассчитывать в отношении стимулирующих налоговых расходов (налог на прибыль, налог на имущество организаций).
• Индекс налогового потенциала: Результаты оценки используются при расчете индекса налогового потенциала субъекта РФ (Постановление Правительства РФ от № 706), что влияет на объем дотаций и субсидий из федерального бюджета.
• Экономическая эффективность: Должна отражать экономический эффект (достижение целевых показателей: инвестиции, сохранение рабочих мест, модернизация производства) и сопоставимость объемов поступлений в бюджет с затратами на льготу (Минобрнауки РФ).
• Исключение сторонних факторов: Необходимо определять определяющее влияние именно налоговой льготы на динамику показателей, отсеивая влияние макроэкономической конъюнктуры, административных изменений и иных факторов.

Проблемные аспекты и результаты исследований

Несмотря на развитую методологию, практика оценки выявляет системные проблемы:

Низкая бюджетная и социальная эффективность

По данным выпускных квалификационных работ НИУ ВШЭ и научных публикаций (КиберЛенинка), льготы по налогу на имущество организаций, налогу на прибыль и транспортному налогу часто признаются имеющими низкую бюджетную и социальную эффективность.

Причины:

• Эффект «ветра в парус» (windfall effect): Льготы получают компании, которые бы реализовали проекты и без преференций.
• Отсутствие целевого привязывания: Многие федеральные льготы по региональным налогам (к которым относится налог на имущество) не требуют от бизнеса обязательств по инвестициям или сохранению занятости.
• Административная сложность: Сложность контроля за целевым использованием имущества (например, объектами культурного наследия).

Исторический контекст: отмена федеральных льгот по региональным налогам

Уже в Основных направлениях налоговой политики на 2011–2013 годы была поставлена задача постепенной отмены федеральных льгот по региональным и местным налогам. Анализ бюджетного эффекта показал, что федеральный центр устанавливал льготы, платить за которые (в виде недополученных доходов) должны были регионы, не имея при этом инструментов контроля за их эффективностью. Процесс перехода к региональному регулированию льгот продолжается, что повышает ответственность субъектов РФ за качество налоговой политики.

Направления повышения эффективности (Рекомендации)

На основе анализа текущей практики и рекомендаций Минфина РФ субъектам РФ, можно выделить ключевые меры по повышению качества оценки и самой эффективности льгот:

1. Внедрение обязательной экспертизы: Любой новый региональный закон о льготе должен сопровождаться обоснованием социально-экономической эффективности (расчетом бюджетного эффекта).
2. Целевое привязывание (для бизнеса): Предоставление льгот по налогу на имущество организаций только при заключении инвестиционных контрактов или соглашений о сохранении рабочих мест/заработных плат.
3. Цифровизация контроля: Использование АС «Эффективность льгот» и межведомственного электронного взаимодействия для автоматического отслеживания факта использования имущества по назначению (например, сдача в аренду льготного имущества — основание для отзыва льготы).
4. Своевременная ревизия действующих льгот: Регулярный (каждые 3–5 лет) аудит существующих преференций с отменой неэффективных («мертвых» льгот, которые никому не нужны или используются не по назначению).
5. Дифференциация подходов: Разделение оценки для социальных льгот (физлица — критерий социальной справедливости) и инвестиционных льгот (организации, критерий экономической рентабельности/самоокупаемости).

Эффективность льгот по налогу на имущество — это не статичный показатель, а результат непрерывного процесса управления налоговыми расходами. На текущем этапе (по данным на 2026 год) наблюдается смена парадигмы: от формального предоставления преференций к результативному бюджетированию.

Главный вызов — баланс между социальными обязательствами государства (массовые льготы физлицам, составляющие 83% расходов) и стимулированием экономического роста (инвестиционные льготы бизнесу, демонстрирующие низкую самоокупаемость). Решение лежит в плоскости усиления региональной ответственности, цифровизации контроля и жесткого целевого привязывания бизнес-преференций к измеримым KPI.

Статья подготовлена на основе открытых данных Минфина РФ, Налогового кодекса РФ, материалов КонсультантПлюс, научных публикаций КиберЛенинки и НИУ ВШЭ. Дата актуальности информации: .