Общие сведения о предельной базе
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов — это максимальная сумма выплат в пользу работника с начала календарного года, в пределах которой страховые взносы начисляются по основному тарифу. При превышении установленного лимита применяется пониженная ставка.
С 2023 года в России действует единая предельная база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). Это связано с объединением Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ в единый Социальный фонд России (СФР).
Порядок определения базы закреплён в статье 421 Налогового кодекса РФ, а конкретный размер предельной величины ежегодно утверждается Правительством РФ.
Размеры предельной базы в 2024–2025 годах
- 2024 год — единая предельная величина базы составляет 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ от № 1883);
- 2025 год — предельная база увеличена до 2 759 000 рублей (Постановление Правительства РФ от № 1457).
Таким образом, в 2025 году лимит вырос более чем на полмиллиона рублей по сравнению с предыдущим годом.
Тарифы страховых взносов
Применение тарифов зависит от того, достигнут ли предельный размер базы:
- До достижения предельной базы — единый тариф составляет 30% от выплат в пользу работника;
- После превышения предельной базы — применяется пониженный тариф 15,1%.
База рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года отдельно по каждому работнику.
Что включается в базу для начисления взносов
В базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров:
- заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата);
- премии и вознаграждения;
- надбавки и доплаты (за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, за вредные условия труда);
- отпускные;
- вознаграждения по договорам ГПХ на выполнение работ и оказание услуг;
- авторские вознаграждения.
Что не включается в базу
Статьёй 422 НК РФ установлен перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами:
- государственные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком);
- компенсационные выплаты, установленные законодательством;
- материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год на одного работника;
- суточные в пределах установленных норм;
- стоимость форменной одежды и обмундирования;
- выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество.
Особенности для отдельных категорий плательщиков
Для некоторых категорий работодателей предусмотрены пониженные тарифы. Например, субъекты малого и среднего предпринимательства применяют тариф 30% к выплатам в пределах МРОТ и 15%, к выплатам свыше МРОТ. При этом предельная база для таких плательщиков применяется в общем порядке.
Отдельно следует отметить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»): для них предельная база не устанавливается, взносы начисляются на всю сумму выплат по тарифу, зависящему от класса профессионального риска.
Пример расчёта
Допустим, заработная плата сотрудника составляет 250 000 рублей в месяц в 2025 году. Предельная база (2 759 000 руб.) будет достигнута в ноябре (250 000 × 11 = 2 750 000 руб.). С этого момента взносы с суммы превышения будут начисляться по ставке 15,1% вместо 30%.
Предельная база для начисления страховых взносов ежегодно индексируется с учётом роста средней заработной платы в стране. Работодателям важно отслеживать актуальные значения лимита, корректно вести учёт выплат нарастающим итогом и своевременно применять пониженный тариф после превышения базы. Это позволяет избежать ошибок в расчётах, доначислений и штрафных санкций со стороны налоговых органов.