Владение земельным участком на праве собственности для Общества с ограниченной ответственностью (ООО) влечет за собой возникновение конкретных налоговых обязательств. Главным из них является земельный налог, однако в зависимости от использования участка могут актуализироваться и другие платежи (налог на имущество, НДС при продаже, транспортный налог — если есть подвижное имущество на участке, но это отдельная тема). Ниже представлен подробный разбор основных налогов, порядка расчета, сроков уплаты и действующих льгот на актуальном для 2024–2026 годов законодательстве.

Земельный налог: основной платеж за владение участком

Согласно статье 389 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налогоплательщиками по земельному налогу признаются организации, обладающие земельными участками, которые находятся в их:

• собственности;
• постоянном (бессрочном) пользовании;
• пожизненном наследуемом владении.

Важно: Если земля находится в аренде (даже долгосрочной), налогоплательщиком выступает арендодатель (собственник), а не арендатор (ООО). Организация-арендатор платит арендную плату, но не земельный налог.

Объекты налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются земельные участки, кадастровая стоимость которых определена в установленном порядке (ст. 390 НК РФ). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (года).

С 2025 года (в соответствии с изменениями, вступившими в силу ) для определенных категорий земель (сельхозназначения, под ИЖС, садоводство и др.) налоговая база может определяться с применением переходных коэффициентов, плавно вводящих налогообложение по кадастровой стоимости (ст. 391 НК РФ). Для земель иного назначения (промышленности, энергетики, коммерческого использования) база — полная кадастровая стоимость.

Ставки налога

Ставки устанавливаются муниципальными нормативными правовыми актами, но НК РФ устанавливает максимальные пределы (ст. 394 НК РФ):

• 0,3% — для земель сельскохозяйственного назначения, за исключением земель с кадастровой стоимостью, определенной в порядке, установленном для земель населенных пунктов; земель, занятых инженерными сетями; земель под ИЖС, садоводство, дачное строительство, ЛПХ.
• 1,5% — для всех остальных земельных участков (промышленные, коммерческие, земли энергетики, транспорта, связи, радиовещания, ТВ, космической деятельности, обороны и безопасности).

Большинство участков, принадлежащих ООО под производственные объекты, офисы, склады, торговое оборудование, облагаются ставкой 1,5%.

Порядок расчета и авансовые платежи

Организации рассчитывают налог самостоятельно. Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 396 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа за отчетный период:

Авансовый платеж = Налоговая база × Ставка налога × 1/4 (для 1 кв.) / 1/2 (за полугодие) / 3/4 (за 9 мес.) — Авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.

Налог за год = Налоговая база × Ставка налога — Сумма авансовых платежей за год.

Сроки уплаты (на 2024–2026 годы)

Сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога устанавливаются законами субъектов РФ (муниципалитетов), однако общий дедлайн по Кодексу, не позднее установленных местным законом дат.

Типовые сроки (часто встречающиеся в региональных законах):

• За 1 квартал — до 28 апреля;
• За полугодие, до 28 июля;
• За 9 месяцев — до 28 октября;

Рекомендация: Обязательно проверяйте Закон вашего субъекта РФ «О земельном налоге» на текущий год, так как даты могут отличаться.

Особенности для организаций на УСН

Согласно ст. 346.11 НК РФ, организации на УСН не освобождены от уплаты земельного налога. Они платят его на общих основаниях. При этом земельный налог включается в расходы (если применяется УСН «Доходы минус расходы») в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (как иные расходы, связанные с производством и продажей).

Налог на имущество организаций (если на участке есть ОИ)

Сам по себе земельный участок не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 2 ст. 374 НК РФ). Однако, если на участке расположены объекты недвижимого имущества (ОИ) (здания, сооружения, строения), которые:

• закреплены за организацией на балансе как основные средства;
• имеют кадастровый номер;
• входят в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН);

то организация обязана платить налог на имущество организаций.

Налоговая база и ставки

• Кадастровая стоимость — для объектов, включенных в перечень кадастровой оценки (торговые, офисные центры, ТЦ и др.). Ставка макс. 2% (устанавливается регионом).
• Среднегодовая остаточная (балансовая) стоимость, для остальных объектов (производственные цеха, склады, гаражи и т.д.). Ставка макс. 2,2%.

Освобождение для УСН

Организации на УСН (любого вида дохода) освобождены от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, за исключением объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 381 НК РФ). Если у ООО на УСН на участке стоит производственный цех (оценка по балансу), налог не платится. Если ТЦ (оценка по кадастру) — платится.

НДС при реализации земельного участка

Если ООО решит продать земельный участок, операция подлежит обложению НДС (ст. 146, 154 НК РФ).

• Ставка: 20% (калькуляционная: 20/120 от суммы с НДС).
• Особенность: Налоговая база — полная сумма выручки. Вычет «входного» НДС возможен, если участок приобретался с НДС и используется для операций, дающих право на вычет.
• Для организаций на УСН: при продаже основного средства (земли) НДС исчисляется и уплачивается в общем порядке (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), но вычет по нему взять нельзя.

Налог на прибыль (при продаже или безвозмездном получении/передаче)

Доход от продажи земли входит в состав валового дохода по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Расходы на приобретение/создание участка учитываются при определении налоговой базы (амортизация не начисляется на землю, стоимость списывается целиком при реализации — п. 1 ст. 268 НК РФ).

При безвозмездном получении земли (например, от учредителя) — доход в виде рыночной стоимости облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). При безвозмездной передаче, расходы не учитываются (п. 19 ст. 270 НК РФ), но возникает доход НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Льготы по земельному налогу для организаций

Федеральный уровень (ст. 395 НК РФ) предусматривает ограниченный перечень льгот для организаций. Основные из них:

• Участок, на котором расположены объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) — освобождение от налога в части земли, необходимой для их содержания.
• Участок, заселенный лесными насаждениями (лесфонд) — не облагается (п. 2 ст. 395 НК РФ).
• Земли особо охраняемых природных территорий (ООПТ) — не облагаются.

Региональные и местные льготы: Законами субъектов РФ и муниципальных образований могут устанавливаться сниженные ставки или налоговые вычеты (уменьшение налоговой базы) для отдельных категорий плательщиков (например, малые предприятия, некоммерческие организации, организации, осуществляющие инвестиционные проекты). Обязательно изучите Закон вашего региона и решение местной администрации.

Отчетность по земельному налогу

С 2020 года организации сдают расчет по земельному налогу в электронном виде через оператора ЭДО (формат утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-21/905@).

• Срок сдачи: не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 399 НК РФ).
• На 2024 год (сдача в 2025 г.), до (так как, пятница, сдвига нет).
• На 2025 год (сдача в 2026 г.), до (суббота) -> сдвиг на (понедельник).

Кадастровая стоимость: основа расчета и способы снижения

Поскольку налоговая база = кадастровая стоимость (КС), ее величина критически важна. КС утверждается результатами государственной кадастровой оценки (обычно раз в 3–5 лет).

Если ООО считает КС завышенной, возможно оспаривание:

1. В комиссию по рассмотрению споров о кадастровой стоимости (при Росреестре / органе исполнительной власти субъекта) — досудебный порядок (ст. 24.24 Закона № 221-ФЗ). Срок: в течение 5 лет с момента вступления в силу результатов оценки (для оценок до 2020 г. — специальные сроки).
2. В суд — в общем порядке (АС РФ);

Успешное оспаривание снижает налоговую базу с момента вступления в силу нового результата оценки (или решения суда/комиссии), что ведет к перерасчету налога за прошедшие периоды (в пределах 3-летнего срока давности по ст. 54 НК РФ).

Чек-лист для бухгалтера/директора ООО с землей в собственности

1. Проверьте статус участка: Собственность / Бессрочное пользование / Аренда (если аренда — налог не платите, проверьте договор).
2. Уточните категорию земель и вид разрешенного использования (ВРИ): От этого зависит ставка (0,3% или 1,5%) и применение переходных коэффициентов.
3. Найдите актуальную Кадастровую стоимость на 01.01 текущего года (на сайте Росреестра / ЕГРН / в личном кабинете налогоплательщика).
4. Изучите Закон вашего субъекта РФ и решение местного МО: Ставки, сроки уплаты авансов, региональные льготы.
5. Рассчитайте авансовые платежи за каждый отчетный период и оплатите их по КБК 1###11000110 (Земельный налог, штрафы, пени — уточняйте актуальный КБК на сайте ФНС/Казначейства на день платежа).
6. Сдайте Расчет по земельному налогу до 28 февраля следующего года.
7. Проверьте наличие ОИ на участке: Если есть здания/сооружения на балансе — рассчитайте налог на имущество (или подтвердите право на льготу УСН).
8. Мониторьте кадастровую оценку: При получении уведомления о новой КС — оцените экономическую целесообразность оспаривания.

Резюме: сводная таблица налогов для ООО-собственника земли

Владение землей в собственности ООО обязательно влечет уплату земельного налога ежегодно. Ставка, сроки авансов и наличие льгот определяются на муниципальном уровне, поэтому «золотым правилом» является изучение нормативных актов конкретного муниципального образования, где расположен участок. Наличие на участке недвижимости добавляет обязательство по налогу на имущество (с нюансами для УСН). При планировании продажи участка необходимо закладывать НДС (20%) и налог на прибыль (20% от разницы). Грамотное ведение учета кадастровой стоимости и своевременное оспаривание завышенных значений — ключевой инструмент оптимизации налоговой нагрузки на землю.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору с учетом актуальных изменений законодательства на дату принятия решения.