Налоговая декларация по земельному налогу — это основной отчетный документ, который организации и индивидуальные предприниматели (ИП) обязаны сдать в налоговую инспекцию по итогам налогового периода․ Для 2022 года порядок заполнения, сроки сдачи и правила расчета налога имели свою специфику, связанную с переходом на новые правила исчисления авансовых платежей, вступившими в силу с 2021 года․ В данной статье подробно разберем все аспекты сдачи декларации за 2022 год․

Кто обязан сдавать декларацию за 2022 год?

Согласно статье 387 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налогоплательщиками по земельному налогу являются организации и ИП, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования․

Важно: Физические лица (не являющиеся ИП) не сдают декларацию по земельному налогу․ Налог для них рассчитывает налоговый орган самостоятельно на основании данных ЕГРН, а уведомление о необходимости уплаты направляется не позднее 30 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (для 2022 года — до 30 октября 2023 года)․

Таким образом, декларацию за 2022 год должны были сдать:

• Организации (в т․ч․ некоммерческие);
• Индивидуальные предприниматели (ИП), если земельный участок используется в предпринимательской деятельности и относится к объектам налогообложения (кадастровая стоимость определена)․

Ключевые изменения 2021–2022 годов, влияющие на декларацию

Начиная с 2021 года (Федеральный закон от № 466-ФЗ) кардинально изменился механизм расчета авансовых платежей․ Эти правила полностью применялись и к налоговому периоду 2022 года․

Основные нововведения:

1. Отказ от самостоятельного определения кадастровой стоимости․ Налогоплательщики больше не определяют кадастровую стоимость самостоятельно по состоянию на 1 января․ Данные о стоимости участков налоговый орган получает автоматически из ЕГРН (Реестра Росреестра) через межведомственное взаимодействие․
2. Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган․ Для организаций и ИП налоговая инспекция сама рассчитывает суммы авансовых платежей за 1-й, 2-й и 3-й кварталы и направляет уведомления (требования) об их уплате․ Налогоплательщик в декларации за год отражает эти уже исчисленные и уплаченные суммы․
3. Сроки уплаты авансовых платежей за 2022 год:
   • За 1 квартал — до 25 апреля 2022 года;
   • За 2 квартал — до 25 июля 2022 года;
   • За 3 квартал — до 25 октября 2022 года․

Сроки сдачи декларации за 2022 год

Согласно п․ 3 ст․ 387 НК РФ и Приказу Минфина РФ от № 124н (в ред․ от № 27н):

Способы представления (п․ 7 Приказа Минфина № 124н):

• В электронном виде через телекоммуникационные каналы связи (через личный кабинет налогоплательщика, оператора ЭДО, сайт ФНС «Налогоплательщику»);
• На бумажном носителе:
  • лично в налоговый орган;
  • через уполномоченного представителя;
  • почтовым отправлением с описью вложения (днем сдачи считается дата отправки);
  • передачей по телекоммуникационным каналам (факс и др․, если предусмотрено региональным законом)․

Рекомендация: Для организаций сдача в электронном виде является обязательной (ст․ 80 НК РФ)․ ИП могут сдавать и на бумаге, но электронный способ быстрее и надежнее․

Структура декларации и порядок заполнения (Приказ Минфина № 124н)

Декларация состоит из титульного листа, Раздела 1 и Раздела 2․ Форма утверждена Приказом МНС России от № БГ-3-21/725 (действует для деклараций по НК РФ)․

Титульный лист

Заполняется один раз на всю декларацию․ Указываются:

• Код налогового органа (ИФНС);
• Код вида отчетности (обычно «0» — при представлении в установленный срок);
• Налоговый период (код «34», календарный год);
• Год (2022);
• ИНН/КПП налогоплательщика;
• Наименование организации или ФИО ИП;
• Контактный телефон;
• Количество листов Раздела 2 (равно количеству объектов налогообложения)․

Раздел 1․ Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Заполняется в одном экземпляре․ Здесь сводятся данные по всем участкам․

Основные строки:

• Стр; 010: Налоговая база (сумма кадастровых стоимостей всех участков на , с учетом долей владения и месяцев владения в 2022 г․)․
• Стр․ 020: Ставка налога (устанавливается муниципальным законом, макс․ 0,3% для сельхозназначения/Жилая/Инфраструктура, 1,5% — для остальных)․
• Стр․ 030: Сумма налога, исчисленная за налоговый период (Стр․ 010 × Стр․ 020)․
• Стр․ 040: Сумма авансовых платежей за 1–3 кварталы 2022 года (те, что исчислила и требовала ИФНС)․
• Стр․ 050: Сумма налога к доплате в бюджет (Стр․ 030 – Стр․ 040)․ Если отрицательное — переплата (Стр․ 060)․

Раздел 2․ Расчет налоговой базы (заполняется отдельно на КАЖДЫЙ объект)

Критически важный момент (п․ 5 Приказа № 124н): «При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2»․

В Разделе 2 для каждого участка указываются:

1. Кадастровый номер участка․
2. Вид права (собственность, аренда — если аренда госземли с правом выкупа/строительства, иначе налог платит арендодатель)․
3. Доля в праве общей долевой собственности (если применимо)․
4. Кадастровая стоимость на (берется из ЕГРН)․
5. Коэффициент дефлятора (если стоимость на выше стоимости на — применяется коэф․ по Минэкономразвития, для 2022 года он равен 1,0, так как пересчет производится к )․
6. Количество полных месяцев владения участком в 2022 году (для расчета коэф․ Кф = месяцы / 12)․
7. Начисленные льготы (если предусмотрены муниципальным законом)․

Особенности расчета налоговой базы за 2022 год

Кадастровая стоимость

Базой является кадастровая стоимость, учтенная в ЕГРН на 1 января 2023 года․ Если в 2022 году стоимость менялась (переоценка, исправление ошибки), в декларации используется стоимость, действовавшая на конкретные даты, с пропорциональным расчетом по месяцам․

Коэффициент Кф (месяцы владения)

Если право возникло или прекратилось в течение 2022 года, налоговая база умножается на коэффициент:

Кф = Количество полных календарных месяцев владения / 12

Правило: Месяц считается полным, если право возникло не позднее 15-го числа месяца (включительно) или прекратилось не ранее 16-го числа месяца․

Льготы

Льготы по земельному налогу устанавливаются исключительно законами муниципальных образований (ст․ 391 НК РФ)․ Федеральные льготы для организаций и ИП не предусмотрены (в отличие от физлиц)․ В декларации льгота отражается в Разделе 2 (уменьшение налоговой базы) и переносится в Раздел 1․

Частые ошибки при заполнении декларации за 2022 год

• Использование старых форм․ Необходимо использовать форму, утвержденную Приказом МНС № БГ-3-21/725 (последняя редакция на 2022 год)․
• Незаполнение Раздела 2 на каждый объект․ Сдача одного листа Раздела 2 на несколько участков, грубое нарушение, влекущее непризнание декларации представленной․
• Самостоятельное определение кадастровой стоимости․ В 2022 году данные берутся только из ЕГРН/уведомлений ИФНС․ Собственные оценки недопустимы․
• Неучет авансовых платежей, исчисленных ИФНС․ В строке 040 Раздела 1 нужно указывать именно те суммы, которые начислены налоговым органом и уплачены вами․ Если вы платили по своим расчетам (больше/меньше) — в декларации корректируйтесь к данным ИФНС, а разницу объясняйте/возвращайте через уточненную декларацию или требование․
• Игнорирование муниципальных законов․ Ставки и льготы берутся из закона конкретного города/района, где лежит участок, а не из НК РФ напрямую (НК РФ дает только максимумы)․

Ответственность за нарушение сроков и правил сдачи

За несдачу декларации в срок (п․ 1 ст․ 119 НК РФ):

• Штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки;
• Не более 30% от указанной суммы налога;
• Не менее 1000 рублей (даже если налог = 0 или переплата)․

За неполную/недостоверную информацию (п․ 1 ст․ 120 НК РФ) — штраф 20% от неуплаченной суммы налога․

За неуплату налога (п․ 1 ст․ 122 НК РФ) — штраф 20% (40% при умысле) от неуплаченной суммы + пени за каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․

Уточненная декларация

Если после 1 февраля 2023 года вы обнаружили ошибку (не учли участок, неверно указали стоимость, долю, месяцы владения), необходимо сдать уточненную декларацию․

• На титульном листе в графе «Код вида отчетности» ставится «1» (уточненная)․
• Заполняется полностью заново (как при первичной сдаче)․
• Сдаеться в ту же ИФНС․
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до момента выявления ошибки налоговым органом (чтобы избежать штрафа 20% по ст․ 122 НК РФ за самовольную корректировку базы)․

Практический алгоритм действий для сдачи за 2022 год (чек-лист)

1. Получите выписки из ЕГРН на все участки на (или используйте данные из уведомлений ИФНС об авансовых платежах за 2022 год)․
2. Проверьте муниципальный закон о земельном налоге в регионе расположения участков: ставки, льготы, категории земель․
3. Рассчитайте налоговую базу по каждому участку (Кад․ стоимость × Доля × Кф месяцев × Коэф․ дефлятора (1,0))․
4. Заполните Раздел 2 по каждому участку․
5. Сведите данные в Раздел 1․
6. Укажите суммы авансовых платежей, которые реально были уплачены в 2022 году по требованиям ИФНС (кв․ 1, 2, 3)․
7. Рассчитайте доплату за 4-й квартал (годовой налог минус авансы) — уплатите до 1 февраля 2023 года (КБК 1###11000160)․
8. Сформируйте XML-файл (через программу «Налогоплательщик ЮЛ» или бухгалтерию) и отправьте через ЭДО/ЛК ФНС до ․
9. Сохраните квитанцию о приеме ФНС․

Сдача декларации по земельному налогу за 2022 год стала первым полноценным «экзаменом» по новым правилам, когда авансовые платежи рассчитывала налоговая инспекция на основе данных Росреестра․ Главная задача налогоплательщика — корректно отразить в годовой декларации итоговую базу (проверяя данные ЕГРН), применить актуальные муниципальные ставки и льготы, а также точно учесть уже уплаченные авансовые платежи․ Своевременная и верная сдача декларации до 1 февраля 2023 года позволила избежать штрафов за несдачу (мин․ 1000 руб․) и штрафов за неуплату налога с начислением пени․

Примечание: Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве, действовавшем в 2022–2023 годах (НК РФ, Приказ Минфина № 124н, ФЗ-466)․ Для применения к текущим периодам необходимо учитывать изменения законодательства на текущую дату․