Вопрос уплаты земельного налога за земли общего пользования (ЗОП) в садоводческих некоммерческих товариществах (СНТ) традиционно вызывает много вопросов у председателей правлений и садоводов. Кто платит налог? Как определяется налоговая база? Какие ставки применяются? В данной статье подробно разберем актуальный правовой режим, действующий с 1 января 2024 года с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от № 389-ФЗ.

Правовая природа ЗОП и налогоплательщик

Согласно ст. 389 НК РФ, налогоплательщиками по земельному налогу являются организации и физические лица, имеющие на праве собственности земельные участки. В структуре СНТ ЗОП (дороги, площадки под общественные постройки, инженерные сети, озеленение и т.д.) как правило, находятся в совместной долевой собственности членов товарищества (ст. 260.1 ГК РФ, ст. 15 ФЗ-217).

Важный нюанс: Налогоплательщиком по ЗОП выступает не СНТ как юрлицо (если только ЗОП не переведены в собственность СНТ, что встречается редко), а владельцы долей в праве общей собственности — то есть сами садоводы-члены СНТ.

• Для приватизированных ЗОП: Налогоплательщики — члены СНТ, пропорционально их долям.
• Для неприватизированных ЗОП: Налогоплательщиком является СНТ (как арендатель или безвозмездный пользователь), если земля не переведена в собственность. Однако с (п. 2 ст. 391 НК РФ в ред. 389-ФЗ) порядок определения налоговой базы для таких участков унифицирован.

СНТ в данном случае выступает налоговым агентом (п. 4 ст. 391 НК РФ): оно рассчитывает налог, удерживает средства от членов товарищества и перечисляет их в бюджет.

Налоговая база: кадастровая стоимость и нововведения 2024 года

Общее правило

Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка ЗОП на 1 января того налогового периода, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Изменения по ФЗ № 389-ФЗ (действует с 2024 г.)

Закон ввел механизм дифференциации ставок внутри одного участка, если на нем находятся объекты разного назначения. Хотя ЗОП обычно не имеют капитальных строений, это правило актуально, если на территории ЗОП расположены объекты недвижимости, не относящиеся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ (например, торговые павильоны, офисы охраны, нежилые административные здания СНТ).

В таком случае налоговая база для части участка, занятой такими объектами, определяется отдельно, и к ней применяется ставка до 1,5% (см. ниже). Для остальной части ЗОП (дороги, сети, озеленение) сохраняется базовая ставка.

Учет исправления кадастровых ошибок

Если кадастровая стоимость изменилась вследствие исправления ошибки, допущенной госорганом (Реестром/Кадастром), или ее оспаривания, исправленная стоимость учитывается в расчете налоговой базы начиная с периода, в котором ошибочные данные использовались для расчета (п. 1.1 ст. 391 НК РФ). Это позволяет пересчитать налог за прошедшие годы без штрафов за неуплату, если ошибка была со стороны госорганов.

Данные органов муниципального контроля

С 2024 года предусмотрен особый порядок: налоговая служба может использовать сведения, представленные органами муниципального земельного контроля, для исчисления налога, если данные ЕГРН недостоверны или отсутствуют.

Налоговые ставки: 0,3% или 1,5%?

Ставки устанавливаются муниципальными нормативными правовыми актами (решениями представительных органов МО), но в пределах, установленных НК РФ (ст. 394 НК РФ).

Практика: Для подавляющего большинства ЗОП в СНТ (дороги, электросети, водопровод, стоки, детские площадки) применяется ставка 0,3%. Повышенная ставка (до 1,5%) может коснуться лишь небольшой площади под нежилыми постройками на ЗОП.

Порядок расчета налога (Формула)

Расчет производится по каждому земельному участку ЗОП отдельно (если у СНТ несколько кадастровых номеров на ЗОП).

Базовая формула (для участка целиком со ставкой 0,3%):

Налог = Кадастровая стоимость (на 01.01.года) × 0,3% × Кд × (Кол-во месяцев владения / 12)

Где Кд — дефляторный коэффициент (устанавливается Минэкономразвития ежегодно; для 2024 г. = 1,0; для 2025 г. будет утвержден позже).

Формула при наличии на ЗОП нежилых объектов (дифференциация):

1. Определяется площадь части участка, занятой нежилым объектом (пропорционально площади «под ножку» или по проектированию).
2. Налоговая база для этой части = Кад. стоимость всего участка × (Площадь части / Общая площадь).
3. Налог по этой части = База части × Ставка до 1,5% × Кд × Месяцы/12.
4. Налог по оставшейся части = (Кад. стоимость ‒ База части) × 0,3% × Кд × Месяцы/12.

Порядок оплаты: Целевые взносы и сроки

СНТ не платит налог за свой счет (если только не является собственником ЗОП). Денежные средства взимаются с владельцев участков (членов СНТ) в виде целевых взносов (п. 3 ст. 39.1 ФЗ-217, ст. 391 НК РФ).

Этапы процедуры:

1. Расчет председателем/бухгалтером: Определение суммы налога на каждый кадастровый номер ЗОП.
2. Распределение между членами: Пропорционально доле в праве общей собственности на ЗОП (обычно доля пропорциональна площади индивидуального участка члена к общей площади всех участков СНТ).
3. Принятие решения: Общим собранием членов СНТ утверждается смету целевых взносов на уплату налогов (обязательный пункт сметы расходов).
4. Начисление в ЛК/квитанциях: Членам выставляются квитанции с указанием назначения «Целевой взнос на уплату земельного налога за ЗОП».
5. Перечисление в бюджет: СНТ (как налоговый агент) перечисляет налог в бюджет МО по месту нахождения земли.

Сроки уплаты (для налоговых агентов — СНТ):

• Авансовые платежи: К 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года (п. 6 ст. 391 НК РФ). Примечание: для организаций-снт авансовые платежи обязательны. Физические лица-авансовые платежи не платят, но СНТ как агент платит авансы за них.
• Сдача декларации: СНТ сдает декларацию по форме, утр. Приказом ФНС, до 1 февраля следующего года.

Налоговые льготы: кто имеет право на уменьшение базы?

Льготы по земельному налогу предоставляются физическим лицам (членам СНТ) в отношении их долей в ЗОП. СНТ как налоговый агент обязан их учитывать при расчете суммы к удержанию.

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ) — уменьшение налоговой базы на 10 000 руб. (в пересчете на долю):

• Пенсионеры по старости (женщины 55+/60+, мужчины 60+/65+ в зависимости от перехода).
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.
• Лица, получившие наградки «За оборону Ленинграда», «За оборону Москвы» и др. (федеральный перечень).
• Участники ВОВ, приравненные к ним лица.
• Пострадавшие от радиационных/маньчжурских катастроф.

Важно: Льгота предоставляется на один объект недвижимости каждого вида (один дом, одну квартиру, один земельный участок). Если у пенсионера есть свой участок (ИЖС/ЛПХ) и доля в ЗОП СНТ, он выбирает, к какому объекту применить льготу (обычно выгоднее к собственному участку, так как его кадастровая стоимость выше).

Региональные льготы:

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные льготы (полное освобождение, увеличение вычета, снижение ставки) для отдельных категорий (ветераны труда, большие семьи, участники СВО и др.). Необходимо проверить Закон субъекта РФ «О налогах на имущество…».

Особенности неприватизированных ЗОП

Если ЗОП не переведены в собственность СНТ/членов (аренда у муниципалитета или безвозмездное пользование):

• Налогоплательщиком является СНТ (как арендатель/пользователь).
• Налог рассчитывается от кадастровой стоимости (если она есть) или условной стоимости.
• СНТ оплачивает налог из своего бюджета (средства членских/целевых взносов), но не имеет права выставлять членам «налог» — только целевой взнос на содержание территории, из которого оплачивается налог.
• С 2024 г. (п. 2 ст. 391 НК РФ) порядок определения базы для таких участков приведен в соответствие с общими правилами (учет частей с разными ставками).

Типичные ошибки и риски для СНТ

1. Игнорирование дифференциации ставок (389-ФЗ): Если на ЗОП стоит нежилое помещение (магазин, офис охраны, баня общего пользования, не являющаяся инж. инфраструктурой), и налог считается целиком по 0,3% — это риск начисления доп. начислений, пени и штрафов ст. 120 НК РФ по итогам камеральной проверки.
2. Неучет льгот: Автоматический расчет без вычета 10 000 руб. для пенсионеров ведет к переплате членами СНТ и претензиям к правлению.
3. Ошибки в долях: Распределение налога поровну на всех членов, а не пропорционально долям в общей собственности (площади участков). Это нарушает ст. 260.1 ГК РФ и ст. 391 НК РФ.
4. Просрочка авансовых платежей: Штраф 20% от суммы неуплаченного аванса (п. 1 ст. 122 НК РФ) + пения.
5. Отсутствие кадастровой стоимости: Если ЗОП не окадстрованы или нет стоимости на 01.01 — налог не исчисляется до появления данных в ЕГРН. Но как только стоимость появится — налог начисляется за весь период владения.

Алгоритм действий председателя СНТ на 2024–2025 гг.

1. Получить выписку из ЕГРН на каждый кадастровый номер ЗОП (проверить кадастровую стоимость на и ).
2. Проверить наличие объектов недвижимости на ЗОП (выписка на территорию СНТ или публичная кадастровая карта). Есть ли нежилые постройки?
3. Уточнить ставки в решении представительного органа МО на текущий год.
4. Рассчитать налог по формулам выше с учетом дефлятора (Кд) и льгот членов СНТ.
5. Внести в смету расходов статью «Целевые взносы на уплату земельного налога за ЗОП» и утвердить на собрании.
6. Своевременно уплатить авансовые платежи (февраль, май, август, ноябрь) и итоговый налог (февраль след. года).
7. Сдать декларацию до 1 февраля след. года.

Уплата земельного налога за ЗОП — это обязательная финансовая нагрузка на членах СНТ, которую правление должно администрировать грамотно. Ключевые изменения 2024 года (ФЗ № 389) требуют внимательного отношения к структуре ЗОП: если на общих землях есть нежилые объекты, для их «ножки» теперь применяется повышенная ставка (до 1,5%). Грамотный расчет с учетом кадастровой стоимости на 1 января, дефляторного коэффициента и федеральных/региональных льгот позволит избежать конфликтов с налоговой инспекцией и недовольства садоводов.

Рекомендация: Ежегодно запрашивайте актуальные выписки из ЕГРН на ЗОП и сверяйте ставки на сайте ФНС («Налоговый календарь» / «Ставки земельного налога» по вашему МО) или в местной администрации.