Земельный налог — один из старейших видов обязательных платежей в российской налоговой системе. Он относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 387–398), а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В этой статье подробно рассмотрим правовую природу земельного налога, его элементы, порядок расчёта и уплаты.
Правовая основа земельного налога
Согласно статье 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и указанными актами и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Это означает, что правовое регулирование налога имеет двухуровневый характер:
- Федеральный уровень, НК РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, предельные ставки, льготы, порядок и сроки уплаты;
- Муниципальный уровень, местные власти устанавливают конкретные ставки (в пределах, заданных Кодексом), дополнительные льготы, порядок и сроки уплаты для организаций.
В городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) налог устанавливается законами этих субъектов РФ.
Налогоплательщики
В соответствии со статьёй 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Важно: не признаются налогоплательщиками лица, владеющие участками на праве аренды или безвозмездного срочного пользования. Таким образом, если бизнес арендует землю, платить земельный налог не нужно — эту обязанность несёт арендодатель.
Объект налогообложения
Согласно статье 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.
Не признаются объектом налогообложения, в частности:
- участки, изъятые из оборота;
- участки, ограниченные в обороте (занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами из состава лесного фонда и др.);
- участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 НК РФ). Сведения о кадастровой стоимости налоговые органы получают из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).
Особенности определения базы предусмотрены статьёй 392 НК РФ для участков, находящихся в общей собственности:
- при общей долевой собственности, пропорционально доле каждого собственника;
- при общей совместной собственности, в равных долях для всех собственников.
Налоговый вычет для физических лиц
Для отдельных категорий граждан (пенсионеров, инвалидов, ветеранов, многодетных родителей и других льготников) налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (6 соток) площади участка. Фактически это означает, что участок до шести соток налогом не облагается; если участок больше — платёж рассчитывается с оставшейся площади.
Налоговые ставки (статья 394 НК РФ)
Ставки устанавливаются муниципальными актами, но не могут превышать предельные значения, закреплённые в статье 394 НК РФ:
- 0,3% от кадастровой стоимости — в отношении земель сельскохозяйственного назначения, участков для жилищного строительства и ЖКХ-инфраструктуры, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также земель с ограниченным оборотом для обороны и безопасности;
- 1,5% — в отношении прочих земельных участков (например, коммерческой недвижимости).
Муниципалитеты вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования. Судебная практика подтверждает: если налоговый орган исчислил налог без применения льготной ставки, установленной, например, для сельскохозяйственных земель, такие доначисления могут быть оспорены. При этом все неустранимые сомнения и противоречия актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Порядок исчисления и сроки уплаты
Порядок расчёта определён статьёй 396 НК РФ:
- Организации исчисляют налог самостоятельно. С 2021 года декларации по земельному налогу не подаются — налоговая инспекция направляет организациям сообщения об исчисленной сумме, однако обязанность уплаты сохраняется. Если участок находился в собственности неполный год, применяется коэффициент владения (п. 7 ст. 396 НК РФ).
- Физические лица и ИП (по участкам, используемым в личных целях) уплачивают налог на основании уведомления, которое направляет ФНС.
Общий срок уплаты для физических лиц, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для организаций сроки устанавливаются муниципальными актами с учётом единой системы налоговых платежей.
Льготы по земельному налогу
Статья 395 НК РФ освобождает от налога отдельные категории плательщиков, в т.ч.:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации (в части участков с культовыми объектами);
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- коренные малочисленные народы — в отношении участков, используемых для традиционного образа жизни и промыслов;
- резидентов особых экономических зон (на определённый срок).
Дополнительные льготы могут вводиться на муниципальном уровне.
Судебная практика и спорные вопросы
Практика применения главы 31 НК РФ судами показывает, что наиболее частыми предметами споров являются:
- определение кадастровой стоимости участка (её оспаривание в комиссии при Росреестре или в суде);
- применение льготной ставки 0,3% в зависимости от фактического использования земли;
- правомерность доначисления налога при смене вида разрешённого использования;
- исчисление налога при неполном периоде владения.
Суды последовательно исходят из того, что неясности норм толкуются в пользу налогоплательщика, а кадастровая стоимость, завышенная относительно рыночной, может быть пересмотрена с перерасчётом налога.
Земельный налог представляет собой комплексную правовую норму, сочетающую федеральное и муниципальное регулирование. Ключевые элементы налога, плательщики (ст. 388), объект (ст. 389), база в виде кадастровой стоимости (ст. 391–392), ставки (ст. 394), льготы (ст. 395) и порядок уплаты (ст. 396–397) — детально закреплены в главе 31 НК РФ. Знание этих норм позволяет собственникам земельных участков корректно исполнять налоговые обязанности, пользоваться положенными льготами и при необходимости защищать свои права в спорах с налоговыми органами.