Земельный налог является региональным налогом, порядок уплаты которого устанавливается Налоговым кодексом РФ (Глава 31) и нормативными правовыми актами субъектов РФ. Сдача налоговой декларации по земельному налогу — обязательное требование для организаций и отдельных категорий индивидуальных предпринимателей (ИП). В статье подробно разбираем, кто обязан сдавать декларацию, какие сроки действуют на 2025–2026 годы, как заполнить бланк и избежать типичных ошибок.
Кто обязан сдавать декларацию по земельному налогу?
Согласно ст. 398 НК РФ, налоговыми агентами и плательщиками, обязанными представлять декларацию, являются:
- Организации (в т.ч. некоммерческие), владеющие земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения.
- Индividуальные предприниматели (ИП) — только в случае, если земельный участок задействован в предпринимательской деятельности и налог не удерживается налоговым агентом (например, при аренде земли у государства/муниципалитета, где агентом выступает арендодатель).
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства или владеющие участками на территории РФ.
Важно: Физические лица (не ИП) декларацию по земельному налогу не сдают. Для них налог рассчитывает налоговый орган, направляя уведомление о необходимости уплаты налога не позднее 30 октября года, следующего за налоговым периодом.
Налоговый и отчетные периоды
Структура периодов определяется ст. 396 НК РФ:
- Налоговый период — календарный год (1 января – 31 декабря).
- Отчетные периоды — первый квартал, полгода, девять месяцев.
- По итогам отчетных периодов организации рассчитывают и уплачивают авансовые платежи (если они установлены законом субъекта РФ).
Сроки сдачи декларации (Актуально на 2026 год)
Декларация сдается по итогам налогового периода (года). Срок сдачи — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 398 НК РФ).
| Отчетный год | Срок сдачи декларации | День недели (2026 г.) |
|---|---|---|
| 2025 год | Воскресенье | (понедельник) |
| 2026 год | Понедельник |
Примечание: Если срок приходится на выходной или праздной день, он переносится на ближайший рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Форма декларации и порядок заполнения
Утвержденная форма
На текущий момент действует форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1061@ (с изменениями от 2023–2024 гг.). Бланк состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 3.
Структура декларации
- Титульный лист — реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование/ФИО), код по ОКТМО, код основания представления (1 — в установленный срок, 2 — уточняющая, 3 — исправительная).
- Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет — итоговые показатели по всем участкам: кадастровая стоимость, налоговая база, ставка, налоговые вычеты, сумма налога за год, авансовые платежи, сумма к доплате/переплате.
- Раздел 2. Расчет авансовых платежей по отчетным периодам — заполняется по каждому отчетному периоду (квартал, полугодие, 9 месяцев) с разбивкой по участкам.
- Раздел 3. Сведения о земельных участках — детальная информация по каждому объекту: кадастровый номер, вид права (собственность, аренда и т.д.), категория земель, разрешенное использование, кадастровая стоимость на 1-е число соответствующего периода, доля владения, коэффициенты (функционального использования, охранной зоны и т.д.), налоговый вычет.
Ключевые моменты заполнения Раздела 3
- Строка заводится на каждый участок отдельно.
- Кадастровая стоимость берется на 1 января налогового периода (для расчета годового налога) и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (для авансовых платежей).
- Налоговый вычет (ст. 395 НК РФ) предоставляется в размере 10 000 руб. (для отдельных категорий — 15 000 руб.) от кадастровой стоимости. В декларации вычет применяется к одному участку на выбор плательщика (если участков несколько).
- Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ (максимум 0,3% — для сельхозназначения, 1,5% — для остальных).
Порядок представления: Только в электронном виде
С 2020 года (ФЗ № 265-ФЗ) организации и ИП, численность сотрудников которых превышает 25 человек, обязаны сдавать отчетность исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП).
Для малого бизнеса (до 25 человек) и ИП электронная сдача также является основным и рекомендуемым способом. Сдача на бумажном носителе через МФЦ или почту допускается только в исключительных случаях (техническая невозможность), но на практике ФНС требует электронный формат.
Технические требования:
- Формат файла: XML (схема XSD доступна на сайте ФНС);
- Подпись: Квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица.
- Размер файла не должен превышать установленные лимиты ФНС (обычно до 30-50 Мб на один пакет).
Авансовые платежи и ЕНП (Единый налоговый платеж)
С 2023 года все налоговые платежи, включая авансовые платежи по земельному налогу, производятся через Единый налоговый счет (ЕНС) путем перечисления Единого налогового платежа (ЕНП).
Сроки уплаты авансовых платежей (устанавливаются регионом, общий стандарт — ст. 398 НК РФ):
- За 1 квартал — не позднее 25 апреля;
- За полугодие — не позднее 25 июля;
- За 9 месяцев, не позднее 25 октября.
Важно: В декларации по итогам года (сдается в феврале) отражаются фактически уплаченные авансовые платежи. Разница между годовым налогом и суммой авансовых платежей подлежит доплате до 1 февраля (вместе со сдачей декларации) или подлежит зачету/возврату.
Уведомление о расчете сумм авансовых платежей
С 2023 года для подтверждения сумм авансовых платежей, перечисляемых через ЕНП, организации и ИП обязаны направлять в ФНС Уведомление о расчете сумм налога (авансовых платежей) в электронном виде (формат Уведомления утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-8/1047@). Срок сдачи уведомления — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (в тот же день, что и срок платежа).
Типичные ошибки при заполнении и их последствия
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Неверная кадастровая стоимость (указана на неактуальную дату) | Нерасчет суммы налога, начисление пени, штраф по ст. 120 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, мин. 1000 руб.) | Проверять стоимость на сайте Росреестра или в справке о кадастровой стоимости на 01.01.года и на даты отчетных периодов. |
| Неприменение или неверное применение налогового вычета | Завышение налога (переплата) или занижение (долг, пени) | Вычет применяется к одному участку. Проверить категорию земель (для сельхозназначения вычет может отличаться). |
| Ошибки в коде ОКТМО (указан код города вместо района/селения) | Средства зачисляются не в тот бюджет, возникает техническая задолженность | Уточнять ОКТМО по адресу участка через сервис ФНС «Поиск ОКТМО по адресу». |
| Несдача Уведомления о расчете авансовых платежей | Деньги на ЕНС не зачтутся в счет авансовых платежей, образуется переплата/задолженность, штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ) | Сдавать уведомление в срок (до 25-го числа) через ЛК или ЭДО. |
| Пропуск участка в Разделе 3 | Неначисление налога, проверка, доп. начисления, пени, штрафы | Сверять реестр участков организации с ЕГРН перед заполнением. |
Ответственность за нарушения
- Ст. 119 НК РФ (п. 1): Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки декларации (макс. 30%, мин. 1000 руб.). Если налог уплачен, но декларация не сдана — мин. 1000 руб.
- Ст. 120 НК РФ: Штраф 20% от суммы неуплаченного/неполностью уплаченного налога (при умысле — 40%).
- Ст. 126 НК РФ: Штраф 200 руб. за несдачу Уведомления о расчете авансовых платежей.
- Ст. 75 НК РФ: Блокировка расчетных счетов за несдачу декларации более чем на 10 дней после срока.
Практический алгоритм действий (Чек-лист)
- Инвентаризация: Получить выписку из ЕГРН на все участки организации/ИП на 01.01.отчетного года и на даты окончания отчетных периодов.
- Сбор ставок и вычетов: Найти Закон субъекта РФ «О ставках земельного налога» и законы о налоговых вычетах/льготах для конкретной категории налогоплательщика.
- Расчет авансовых платежей: Рассчитать платежи за квартал/полугодие/9 месяцев. Уплатить через ЕНП. Сдать Уведомления в ФНС.
- Заполнение декларации: Использовать актуальный модуль ФНС (программу «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» или сторонний софт/ЭДО-оператора). Заполнить Титульный лист, Раздел 3 (по участкам), Раздел 2 (авансы), Раздел 1 (итог).
- Контроль: Проверить арифметику: Сумма налога за год (Раздел 1) = Сумма авансов (Раздел 2) + Сумма к доплате (или ─ переплата). Проверить ОКТМО, кадастровые номера, даты владения.
- Подписание и отправка: Подписать КЭП руководителя. Отправить через ЛК ФНС или ЭДО. Сохранить квитанцию о приеме (протокол приема).
- Доплата: Если есть сумма к доплате (стр. 090 Раздела 1), перечислить через ЕНП до г. (за 2025 год).
Особенности для ИП на УСН и Патенте
ИП на УСН «Доходы минус расходы» учитывают уплаченный земельный налог в составе расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по кассовому методу (в момент фактической оплаты). Декларацию по земельному налогу ИП сдает по общим правилам (если участок в собственности/пользовании и не удерживает агент).
ИП на УСН «Доходы» и ПСН земельный налог в расходы не принимают, но обязаны его платить и сдавать декларацию (если нет налогового агента).
Качественное оформление налоговой отчетности по земельному налогу требует внимательности к кадастровым данным, региональному законодательству и срокам платежей через ЕНП. Главные правила 2025–2026 годов: сдача только электронно, платежи только через ЕНС, обязательная сдача Уведомлений об авансовых платежах. Использование актуального ПО ФНС или надежного ЭДО-оператора минимизирует риск технических ошибок и штрафов.
Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему тексту НК РФ, региональным законам и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/юристами.