Предприниматели и организации, столкнувшиеся с временными финансовыми трудностями, имеют законное право обратиться в налоговый орган с просьбой об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов. Данная процедура регламентируется статьей 64 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также подзаконными актами. В статье подробно разберем, чем отсрочка отличается от рассрочки, какие существуют основания, как правильно заполнить заявление по форме КНД 1150086 и какие изменения вступили в силу с 2025 года.

Отсрочка vs Рассрочка: в чем разница?

Хотя в быту эти термины часто используются как синонимы, в налоговом праве между ними есть принципиальная разница:

• Отсрочка (п. 1 ст. 64 НК РФ) — это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату одним платежом. Налогоплательщик должен вернуть всю сумму задолженности к установленному налоговым органом сроку.
• Рассрочка (п. 1 ст. 64 НК РФ) — это перенос срока уплаты с одновременным установлением графика погашения долга частями (платежами) в определенные сроки.

Также существует отдельный институт — инвестиционный налоговый кредит (ст. 64.1 НК РФ), предоставляемый крупным инвесторам на особых условиях, оформление которого также производится через заявление по форме КНД 1150086.

Нормативная правовая база (актуальная на 2026 год)

Порядок предоставления отсрочки и рассрочки регулируется следующими актами:

1. Налоговый кодекс РФ: ст. 61 (общие положения), ст. 63 (органы, уполномоченные принимать решения), ст. 64 (основания, порядок и условия), ст. 64.1 (инвестиционный налоговый кредит).
2. Постановление Правительства РФ от № 409 «Об утверждении Правил предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, страховых взносов».
3. Приказ ФНС России от № ЕД-7-8/1134@ — утвердил форму заявления (КНД 1150086) и порядок его заполнения/подачи.
4. Федеральный закон от № 112-ФЗ — внес поправки в НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2025 года, затрагивающие порядок взаимодействия с налоговыми органами и требования к документам.

Основания для предоставления (п. 2 ст. 64 НК РФ, Постановление № 409)

Налоговый орган не обязан предоставлять отсрочку/рассрочку — это его право (дискреционная полномочия). Однако основания для положительного решения должны быть обоснованными. К основным основаниям относятся:

• Наличие у налогоплательщика трудного финансового положения (убытки, недостаточная ликвидность, отсутствие свободных денежных средств), подтвержденное бухгалтерской отчетностью и иными документами.
• Отсутствие у налогоплательщика непогашенной просроченной задолженности по другим налогам/взносам на момент подачи заявления (критически важное условие).
• Наличие имущества, которое может обеспечить исполнение обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия) — по требованию налогового органа.
• Специальные основания (например, для страховых взносов ИП за 2021 год на доход свыше 300 тыс. руб. — перенос сроков с уплатой равными долями ежемесячно).

Форма заявления: КНД 1150086

Единая форма заявления используется для трех целей:

1. Получение отсрочки.
2. Получение рассрочки.
3. Получение инвестиционного налогового кредита.

Структура и ключевые реквизиты заявления:

• Шапка: Наименование налогового органа (ИФНС), к которому обращается заявитель.
• Сведения о заявителе: Полное наименование (для юрлиц) / ФИО (для ИП и физлиц), ИНН, КПП (для юрлиц), адрес, телефон, email.
• Вид просимой меры: Отмечается соответствующая галочка: «Отсрочка», «Рассрочка» или «Инвестиционный налоговый кредит».
• Перечень платежей: Таблица с указанием:
  • Код по бюджетной классификации (КБК);
  • Наименование налога/сбора/взноса/пени/штрафа;
  • Номер налогового периода (кода периода);
  • Сумма задолженности, по которой просится мера;
  • Текущий срок уплаты (по закону);
  • Просимый новый срок уплаты (для отсрочки) или график платежей (для рассрочки).
• Основания: Подробное описание причин невозможности своевременной уплаты (ссылка на финансовую отчетность, форс-мажор, сезонность бизнеса и т.д.).
• Меры обеспечения: Сведения о предоставляемом залоге, поручительстве, банковской гарантии или заявление об их отсутствии с обоснованием.
• Обязательства заявителя (критически важный блок): В заявлении необходимо дать письменное согласие на выполнение условий, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ и Постановлением № 409:
  • Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги, сборы, взносы, пени, штрафы.
  • При наступлении сроков погашения отсроченной/рассроченной задолженности — уплачивать ее в полном объеме.
  • Не допускать возникновения новой просроченной задолженности.
  • Предоставлять налоговому органу отчетность об исполнении обязательств (если установлено решением).
• Подпись: Подпись руководителя или уполномоченного лица (с указанием основания полномочий — доверенность, устав), дата.

Порядок подачи и рассмотрения

Способы подачи (согласно Приказу ФНС № ЕД-7-8/1134):

• Электронно через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) — наиболее быстрый и предпочтительный способ. Подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
• Электронно через оператора ЭДО (ТКС).
• В бумажном виде — лично в окно приема или по почте (ценным письмом с вложением описи).

Сроки рассмотрения:

Налоговый орган рассматривает заявление в течение 30 календарных дней со дня его поступления (п. 5 ст. 64 НК РФ). По итогам выносится Решение (утвержденное тем же Приказом ЕД-7-8/1134) о предоставлении или об отказе.

Необходимый пакет документов (приложения к заявлению):

• Копии учредительных документов (для юрлиц, Устав, протокол/решение о создании, выписка ЕГРЮЛ).
• Финансовая отчетность за последний отчетный период (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах), для подтверждения финансового положения.
• Документы, подтверждающие основания (акты об обследовании имущества, справки о движении средств на счетах, договора залог/поручительство/гарантия).
• Расчет сумм задолженности, пени (если налоговый орган еще не вынес требование).
• Доверенность на представителя (если подает не руководитель).

Изменения 2025–2026 годов (112-ФЗ и практика)

С 1 января 2025 года в силу вступили поправки Федерального закона № 112-ФЗ от . Основные акценты для практики подачи заявлений:

• Цифровизация: ФНС активно переводит процесс на «безбумажку». Подача через ЛК становится стандартом де-факто. Бумажные заявления принимаются, но обрабатываются дольше.
• Жестче контроль исполнения: Решения о предоставлении рассрочки теперь чаще содержат условие ежемесячного предоставления сведений о движении средств на расчетных счетах.
• Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): В заявлении необходимо четко разделять, по каким именно КБК и периодам просится мера, так как на ЕНС могут быть как переплаты, так и задолженности по разным налогам.
• Отказ в случае просрочки: Практика судов и ФНС показывает, что наличие любой непогашенной просроченной задолженности на день подачи заявления является безусловным основанием для отказа.

Последствия нарушения условий (п. 6 ст. 64 НК РФ)

Если налогоплательщик нарушил условия предоставления отсрочки/рассрочки (не внес платеж по графику, допустил новую просрочку по текущим налогам), налоговый орган имеет право:

1. Прекратить действие решения об отсрочке/рассрочке.
2. Выставить требование об уплате всей оставшейся суммы задолженности (включая начисленную за весь период пени) в течение 10 рабочих дней.
3. Начать процедуру взыскания в принудительном порядке (списание со счетов, обращение к залогодержателю/поручителю).

Типовые ошибки при заполнении заявления

1. Неполный перечень КБК: Указан только «НДС», без разбивки по периодам и подвидам (авансовые платежи, итоговый расчет).
2. Отсутствие графика платежей при рассрочке: Написано «прошу рассрочку на 6 месяцев», но не указаны даты и суммы каждого платежа.
3. Игнорирование пени: В сумму задолженности не включена начисленная на дату подачи пени (или не указано, просится ли отсрочка по пени).
4. Ссылка на «нет денег» без доказательств: В блоке оснований общие фразы без прикрепления баланса и отчета о движении ДС.
5. Подача при наличии других долгов: Непроверка ЕНС на наличие задолженности по другим налогам (транспортный, земельный, имущественный) перед подачей.

Образец заполнения ключевых полей (пример для ИП)

Получение отсрочки или рассрочки, это не автоматическая процедура, а результат переговоров с налоговым органом, подкрепленный документами. Для успешного исхода в 2026 году рекомендуется:

• Подготовиться заранее: Сформировать пакет документов (баланс, выписки по счетам, проект графика платежей) до подачи заявления.
• Погасить текущие долги: Убедиться, что на ЕНС нет просроченной задолженности по никаким налогам.
• Подавать электронно: Использовать Личный кабинет налогоплательщика с УКЭП — это ускоряет регистрацию и рассмотрение.
• Реалистичный график: Предлагать график погашения, который бизнес реально сможет выполнить, чтобы не потерять право на рассрочку и не получить мгновенное требование о взыскании всего долга.
• Консультироваться: В сложных случаях (крупные суммы, инвестиционный налоговый кредит, споры об обеспечении) целесообразно привлечь налогового консультанта или юриста.

Своевременное и грамотно оформленное заявление по форме КНД 1150086 позволяет легально перераспределить нагрузку на кассовый разрыв и избежать блокировки счетов и принудительного взыскания.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Перед подачей документов рекомендуется сверить актуальность форм и правил на официальном сайте ФНС России (nalog.gov.ru) или в правовых системах (КонсультантПлюс, ГАРАНТ).