Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Учет расчетов по налогам и сборам — это систематическая процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации всех операций‚ связанных с возникновением‚ расчетом‚ уплатой и погашением обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Данный процесс является фундаментальным элементом финансовой отчетности и обеспечивает соблюдение налогового законодательства.

Нормативно-правовая база

Ведение учета расчетов по налогам и сборам регулируется комплексом нормативных актов:

Налоговый кодекс РФ (НК РФ): определяет перечень налогов и сборов‚ плательщиков‚ налоговые базы‚ ставки‚ сроки и порядок уплаты (Часть 1 и Часть 2 НК РФ).
Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: устанавливает требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»: регулирует учет разниц между учетной прибылью и налоговой базой (временные и постоянные разницы)‚ отложенные налоговые активы и обязательства.
Приказ Минфина РФ от № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: определяет использование счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Распоряжения ФНС России: устанавливают формы налоговых деклараций‚ порядок заполнения и сдачи отчетности.

Ключевой счет учета: Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов (Приказ Минфина № 94н)‚ основным счетом для учета расчетов по налогам и сборам является активно-пассивный счет 68.

Структура счета 68

Учет ведется по видам налогов и сборов‚ а также по уровням бюджета (федеральный‚ региональный‚ местный) и внебюджетным фондам. Типичные субсчета:

68.01, Расчеты по НДС;
68.02 — Расчеты по налогу на прибыль;
68.03 — Расчеты по налогу на имущество;
68.04 — Расчеты по транспортному налогу;
68.05 — Расчеты по земельному налогу;
68.06, Расчеты по акцизам;
68.07 — Расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ);
68.08 — Расчеты по страховым взносам (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС);
68.09, Расчеты по иным налогам и сборам (госпошлины‚ водный налог и др.).

Логика отражения на счете 68

Уплата налога в бюджет (перечисление ДС)

Операция	Дебет	Кредит
Начисление налога (возникновение задолженности)	Счета затрат (20‚ 25‚ 26‚ 44‚ 91.2 и др.)	68 (повышение пассива — долг перед бюджетом)
68 (уменьшение пассива — погашение долга)	51 (Расчетные счета)‚ 52 (Валютные счета)
Зачет/возврат переплаты (по решению налогового органа)	68 (уменьшение пассива или признание актива — переплата)	68 (другой субсчет) или 51 (при возврате денег)
Списание неустойки/штрафов/пени	91.2 (Прочие расходы) / 99 (Прибыли и убытки)	68 (повышение долга)

Особенности учета основных видов налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) — Счет 68.01

НДС учитывается по методу «счет-фактура». Ключевые моменты:

Входящий НДС (Дт 19 / Кт 60‚ 76) — принимается к вычету при наличии оснований (счет-фактура‚ товары приняты к учету).
Исходящий НДС (Дт 62‚ 76 / Кт 90.3‚ 68.01) — начисляется при реализации товаров/услуг.
НДС к уплате = Исходящий НДС – Входящий НДС (вычет). Отражается: Дт 68.01 / Кт 90.3 (или 76.АВ).
Сдача декларации — ежеквартально до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом. Уплата, равными долями в течение 3 месяцев.

Налог на прибыль — Счет 68.02 и ПБУ 18/02

Это наиболее сложный участок учета‚ так как налоговая база формируется на основе налогового учета‚ который отличается от бухгалтерского.

Условный расход/доход по налогу на прибыль: Дт 99 / Кт 68.02 (рассчитывается как Учетная прибыль × 20%).
Постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО): возникают из-за постоянных разниц (неучтенные расходы‚ не облагаемые доходы). Отражаются: Дт 68.02 / Кт 99 (ПНО) или Дт 99 / Кт 68.02 (ПНА).
Временные разницы: приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА — счет 09) и отложенных налоговых обязательств (ОНО — счет 77).
Текущий налог на прибыль: рассчитывается по данным налогового учета (Дт 68.02 / Кт 99).

Важно: ПБУ 18/02 обязательно для всех организаций‚ кроме участников проекта Сколково и организаций‚ применяющих упрощенную систему бухгалтерского учета (МСБ).

Страховые взносы — Счет 68.08 / 69

С 2017 года страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (для взносов на ОПС‚ ОМС‚ ВНИМ‚ НСЗЛ)‚ а не на счете 68. Однако в счете 68 могут отражаться пени и штрафы по ним.

Начисление: Дт 20‚ 25‚ 26‚ 44‚ 91.2 / Кт 69.
Уплата: Дт 69 / Кт 51.

НДФЛ — Счет 68.07

Организация выступает налоговым агентом.

Удержание у работника: Дт 70‚ 76 / Кт 68.07.
Перечисление в бюджет: Дт 68.07 / Кт 51 (не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода).
Сдача расчета 6-НДФЛ — ежеквартально.

Отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02)

Как отмечалось во входных данных‚ отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) формально относятся к бухгалтерии‚ но напрямую влияют на финансовый результат.

Временные разницы

Вычитаемые временные разницы (ВВР): расходы учтены в бухучете раньше‚ чем в налоговом (например‚ амортизация‚ создание резервов). Образуют ОНА (Дебет счета 09). Уменьшают будущий налог на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР): доходы учтены в бухучете раньше‚ чем в налоговом (например‚ лизинг‚ разные методы амортизации). Образуют ОНО (Кредит счета 77). Увеличивают будущий налог на прибыль.

Учет ОНА и ОНО

Появление ОНА: Дт 09 / Кт 68.02 (уменьшает условный расход по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах).
Списание ОНА: Дт 68.02 / Кт 09 (когда разница сходится).
Появление ОНО: Дт 68.02 / Кт 77 (увеличивает условный расход).
Списание ОНО: Дт 77 / Кт 68.02.

Сальдо счета 09 отражается в балансе в строке 1180 «Отложенные налоговые активы»‚ сальдо счета 77 — в строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Процесс уплаты налогов: порядок и сроки

Согласно ст. 45‚ 46‚ 47 НК РФ‚ уплата налогов производится путем перечисления денежных средств:

Самостоятельно плательщиком (перечисление с расчетного счета).
Налоговым агентом (удержание у получателя дохода).
В порядке зачета (перерасчета) переплаты (по заявлению плательщика и решению ФНС).
В порядке принудительного взыскания (по решению суда/ФНС при просрочке).

Сроки: Устанавливаются НК РФ для каждого налога отдельно (например‚ НДС, до 25-го числа‚ налог на прибыль — авансовые платежи по кварталам/полугодиям и итоговый расчет за год до 28 марта).

Отчетность по расчетам с бюджетом

Результатом учета расчетов по налогам является сдача отчетности в контролирующие органы:

Налоговые декларации (расчеты): по НДС‚ налогу на прибыль‚ имуществу‚ транспорту‚ земле‚ НДФЛ (6-НДФЛ)‚ страховым взносам (РСВ) и др. Сдаются электронно через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.
Бухгалтерская отчетность: Баланс (стр. 1180‚ 1420‚ 1520‚ 1521)‚ Отчет о финансовых результатах (стр. 2410‚ 2421‚ 2430‚ 2450‚ 2460)‚ Пояснительная записка (раскрытие информации о ПБУ 18/02).
Уведомления о суммах начисленных/удержанных налогов: новый формат отчетности для НДФЛ и НДС (переходный период/постоянная практика).

Типичные ошибки и риски

Несвоевременное начисление: начисление налога в периоде‚ отличном от периода возникновения обязательства (нарушение принципа начисления).
Ошибки в вычете НДС: принятие к вычету без счетов-фактур‚ с ошибками‚ или за покупки‚ не связанные с облагаемой деятельностью.
Игнорирование ПБУ 18/02: отсутствие учета временных разниц‚ ОНА/ОНО‚ что ведет к искажению отчетной прибыли и капитала.
Расхождение субконто счета 68 и налоговой декларации: сальдо по субконто «Федеральный бюджет»‚ «Региональный бюджет» должно сходиться с декларациями.
Просрочка уплаты: начисление пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ).

Автоматизация и контроль (1С‚ SAP и др.)

В современных ERP-системах (1С:Бухгалтерия 3.0‚ 1С:ERP‚ SAP‚ Galaxy) учет расчетов по налогам автоматизирован:

Автоматическое формирование проводок по стандартным операциям (реализация‚ приобретение‚ зарплата).
Регламентные операции «Расчет налогов» (НДС‚ Прибыль‚ Имущество‚ Транспорт‚ Земля).
Автоматический расчет ОНА/ОНО по ПБУ 18/02 (в 1С — документ «Расчет налога на прибыль по ПБУ 18/02»).
Формирование деклараций и отчетов «по кнопке» с проверкой контроля соотношений.
Сверка с данными ФНС (личный кабинет‚ запрос выписки по ЕНС).

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года введен механизм ЕНП. Организация перечисляет единый платеж на ЕНС‚ а ФНС самостоятельно распределяет средства по налогам.

В бухучете: Дт 68 / Кт 51 — отражается как единое перечисление (часто на субсчете 68.90 «ЕНС» или через счет 68.90 «Расчеты по ЕНП»).
Списание с ЕНС по начисленным налогам происходит автоматически в ФНС‚ в бухучете бухгалтер фиксирует это через уведомления/расчеты: Дт 68.ХХ / Кт 68.90.
Контроль остатков на ЕНС критически важен для избежания задолженностей и пени.

Учет расчетов по налогам и сборам — это не просто заполнение счета 68. Это комплексный процесс‚ требующий глубокого знания Налогового кодекса‚ стандартов бухгалтерского учета (ПБУ 18/02‚ ФСБУ 26/2020 — перспективно)‚ умения работать с первичной документацией‚ налоговыми декларациями и программным обеспечением.

Качественный учет обеспечивает:

Достоверность финансовой отчетности для пользователей (учредителей‚ инвесторов‚ банков).
Минимизацию налоговых рисков и предотвращение начисления пени/штрафов.
Возможность легальной оптимизации налоговой нагрузки через корректное применение вычетов‚ льгот и режимов учета.
Прозрачность расчетов с бюджетом (ЕНС) и внебюджетными фондами.

Регулярная сверка аналитического учета по счету 68 с данными налоговых деклараций и личным кабинетом ФНС является обязательной процедурой закрытия каждого отчетного периода.