Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

С введением обязательной регистрации по НДС для плательщиков УСН, преодолевших порог доходов в 60 млн руб. (с 2025 г.) и 20 млн руб. (с 2026 г.), вопрос учета НДС в расходах по УСН стал одним из самых актуальных. Статья 346.18 НК РФ позволяет учитывать НДС в составе расходов, но механика этого процесса имеет важные нюансы, особенно когда речь идет о возмещении НДС из бюджета (возврате) или применении вычета.

В данной статье подробно разбираем, как правильно формировать налоговую базу УСН, когда вы платите НДС поставщикам, а потом получаете его возмещение или зачитываете на будущие платежи.

Нормативная база: что говорит закон

Ключевой нормой является п. 12 ч. 1 ст. 346.18 НК РФ. Он устанавливает, что в расходы по УСН («Доходы минус расходы») включаются:

«Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса, а также суммы налога на добавленную стоимость, представленные к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса, в т.ч. суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса…»

Важный вывод: В расходы УСН попадают все суммы НДС, которые вы имеете право вычесть (ст. 171, 172 НК РФ) или которые подлежат возмещению из бюджета (ст. 176 НК РФ), независимо от того, получены ли деньги на счет фактически.

Два сценария: Вычет vs Возмещение

С точки зрения УСН, момент признания расхода одинаков для обоих сценариев — это момент возникновения права на вычет/возмещение (как правило, дата выставления счета-фактуры поставщиком и принятия к учету имущества/работ/услуг). Однако бухгалтерский и налоговый учет НДС отличаются.

Сценарий А: НДС зачтен в вычет (ст. 171, 172 НК РФ)

Суть: Вы купили товары/услуги с НДС, продали свои товары/услуги с НДС. Сумма «входного» НДС уменьшает сумму «выходного» НДС к уплате.
Учет в УСН: Сумма входного НДС (которая пошла в вычет) включается в расходы КУДИР в том налоговом (квартальном) периоде, в котором вы приняли её к вычету (п. 2 ст. 346.17 НК РФ — расходы учитываются по кассовому методу в день оплаты, но для НДС есть специфика: право на вычет возникает в квартале выставления счета-фактуры и принятия к учету).
Риск: Если вы не реализовали ничего с НДС (например, строите объект, арендуете помещение под будущую деятельность с НДС), вычет может быть отложен (пропорциональный вычет, ст. 172 НК РФ) или вообще недоступен до начала продаж с НДС.

Сценарий Б: Возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ)

Суть: Сумма входного НДС превышает выходной (или выходного нет, но есть право на возмещение, напр., экспорт, стройка инвестиционного проекта). Вы подаете заявление на возмещение, налоговая проводит камеральную/выездную проверку, возвращает деньги.
Учет в УСН: Сумма НДС, подлежащая возмещению (то есть заявленная вами в декларации по НДС к возмещению и подтвержденная правом на вычет), включается в расходы УСН в квартале, когда это право возникло (квартал выставления счета-фактуры/принятия к учету), а не в квартале поступления денег на счет.
Нюанс 2025–2026 гг.: Многие новые плательщики УСН на старте будут иметь превышение входного НДС над выходным (закупки оборудования, ремонт, запуск). Именно возмещение станет основным способом работы с НДС.

Порядок включения НДС в расходы УСН (пошагово)

Наличие основания: Есть счет-фактура (УПД) от поставщика с выделенным НДС, товар/работа/услуга принята к учету (подписаны акты, ТОРГ-12, УПД со статусом «принято»).
Наличие права на вычет: Закупка направлена на деятельность, облагаемую НДС (общая система налогообложения по НДС). Если у вас смешанная деятельность (УСН + Патент + Общая/НДС), применяется пропорциональный вычет (ст. 172 НК РФ) — в расходы УСН идет только доля НДС, приходящаяся на облагаемую НДС деятельность.
Фиксация в КУДИР: Сумма НДС (вся или пропорциональная доля) заносится в КУДИР (Книгу учета доходов и расходов) в колонку «Расходы» в строке, соответствующей кварталу возникновения права на вычет/возмещение.
Подача декларации по НДС: В декларации по НДС сумма отражается в строке 090 (вычет) или в графе 100/110 (возмещение). Именно декларация по НДС является подтверждением права на расход по УСН.

Специфика пропорционального вычета (ст. 172 НК РФ) для УСН

Это самая частая ошибка. Если ИП/Организация на УСН «Доходы-Расходы» стала плательщиком НДС, но продолжает вести деятельность, не облагаемую НДС (например, осталась на УСН по части доходов до 20/60 млн, или применяет Патент, или продает товары без НДС по ст. 149/150 НК РФ), то входной НДС распределяется пропорционально.

Формула коэффициента (п. 3 ст. 172 НК РФ):

К = (Доходы по операциям с НДС) / (Все доходы за квартал)

В числителе: Доходы от продаж, облагаемых НДС (ставки 20%, 10%, 0%), полученные за квартал (по кассовому методу, деньги на счете/кассе).
В знаменателе: Все доходы за квартал (в т.ч. по УСН, Патенту, не облагаемые НДС, доходы по ст. 149/150 НК РФ).

Сумма НДС в расходы УСН = Сумма входного НДС по закупкам × К

Пример: ИП на УСН (доходы-расходы) с 2026 г. платит НДС (доходы 25 млн руб.). В I квартале 2026 г. купил станок за 1,2 млн руб. (НДС 200 тыс. руб.). Продал за квартал товаров с НДС на 2 млн руб., а по УСН (без НДС) — на 8 млн руб.

К = 2 / (2 + = 0,2.
НДС в расходы УСН = 200 000 × 0,2 = 40 000 руб.
Остальные 160 000 руб. НДС, не расход по УСН (они увеличивают себестоимость станка для УСН? Нет! Для УСН «Доходы-Расходы» НДС, не принятый к вычету/возмещению, не включается в стоимость актива и не списывается на расходы вообще — п. 2.1 ст. 270 НК РФ по аналогии и разъяснениях ФНС). Это упущенная выгода.

Инвестиционный налоговый вычет по НДС и УСН

Если вы строите/приобретаете основные средства для деятельности с НДС, вы имеете право на инвестиционный налоговый вычет (ст. 173 НК РФ). Он позволяет вычесть НДС сразу в полном объеме (в пределах лимитов), не дожидаясь ввода в эксплуатацию.

Правило для УСН: Сумма инвестиционного вычета по НДС полностью включается в расходы УСН в квартале представления к вычету (при условии направленности на облагаемую НДС деятельность). Если объект используется и для НДС, и для УСН без НДС — применяется пропорция (ст. 172 НК РФ).

Переходные положения: 2025 и 2026 годы (ФЗ-389, ФЗ-146)

Для тех, кто перешел на обязательный НДС с (порог 60 млн) или (порог 20 млн), действуют специальные правила:

НДС по остаткам на 01.01 (п. 13 ст. 346.18 НК РФ в ред. ФЗ-389): Если на 1 января года перехода у вас есть товары/материалы, купленные ранее БЕЗ НДС (как обычный УСН), но которые вы будете продавать С НДС — вы НЕ имеете права на вычет «воображаемого» НДС. Соответственно, расхода по УСН не возникает.
Авансы, полученные до перехода: Если вы получили аванс до 01.01 года перехода за товары, которые отгрузите уже как плательщик НДС, НДС к уплате есть, но «входного» НДС по закупке этих товаров (купленных до перехода) нет. Это создает нагрузку на денежный поток.
Льготы для «новичков» (п. 14 ст. 346.18 НК РФ): В 2025–2026 гг. для вновь зарегистрированных по НДС УСН-щиков предусмотрено право не платить НДС в бюджет (сверх вычетов), а направлять его на погашение УСН (налога по объекту «Доходы-Расходы»). Это не отменяет права на вычет/возмещение, а лишь меняет порядок расчетов с бюджетом. Расход по УСН на НДС формируется по общему правилу.

Документальное подтверждение (Чек-лист для налоговой)

Для защиты расхода по УСН на сумму НДС (вычет/возмещение) в папке налогоплательщика должны быть:

Счет-фактура / УПД от поставщика (корректно заполненный, в ЭДО или на бумаге с ЭЦП).
Документы подтверждения принятия к учету: ТОРГ-12, Акт приема-передачи, УПД со статусом «Принято», накладная на передачу прав (для НМА).
Договор с поставщиком.
Декларация по НДС за соответствующий квартал (копия сданной), где сумма отражена в вычете (стр. 090) или к возмещению (гр. 100/110).
Расчет коэффициента пропорционального вычета (если есть смешанная деятельность), рабочая таблица Excel/1С.
КУДИР с записью данной суммы в правильном квартале.

Типичные ошибки и риски проверок

Ошибка	Последствие	Как правильно
Включение в расходы УСН НДС по закупкам для деятельности БЕЗ НДС (Патент, УСН без НДС, ст. 149 НК РФ) без пропорции.	Начисление доп. УСН, пени, штраф ст. 122 НК РФ (20-40%).	Строго считать коэффициент ст. 172 НК РФ каждый квартал.
Учет НДС в расходы УСН в квартале получения возврата денег с бюджета, а не в квартале права на вычет.	Нарушение кассового метода УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), расхождение с декларацией по НДС.	Учитывать в КУДИР в квартале выставления СФ/принятия к учету (квартал декларации по НДС, где заявлен вычет).
Неучет НДС, подлежащего возмещению, в расходах УСН (упущение выгоды).	Завышенная налоговая база УСН, переплата УСН.	Обязательно включать в КУДИР суммы из гр. 100/110 декларации по НДС.
Попытка включить в расходы УСН НДС по авансам, выданным поставщикам (до получения СФ).	Отказ в расходе при проверке.	Право на вычет/возмещение возникает только при получении СФ/УПД и принятии к учету.
Включение в расходы НДС по закупкам, по которым нет права на вычет (авто не для перепродажи/аренды, развлечения, бытовые нужды, п. 9 ст. 170 НК РФ).	Отказ в расходе, начисление УСН, пени, штраф;	Проверять список п. 9 ст. 170 НК РФ перед принятием к вычету.

Особенности заполнения КУДИР

В КУДИР (утв; Приказом Минфина № 135н) НДС учитывается как отдельная строка расходов.

Колонка 1 (Номер п/п): сквозной.
Колонка 2 (Дата расхода): дата возникновения права на вычет/возмещение (дата СФ/принятия).
Колонка 3 (Содержание расхода): «НДС по счету-фактуре №… от … (вычет/возмещение по декл. НДС за … кв.)».
Колонка 4 (Сумма расхода): сумма НДС (с учетом пропорции ст. 172 НК РФ, если применимо).
Колонка 5 (Документ-основание): Счет-фактура №…, Декларация по НДС за … кв. 202_ г.

Резюме: алгоритм действий для бизнеса

Определите статус: Являетесь ли вы плательщиком НДС с 2025 или 2026 г.? (Пороги 60/20 млн, добровольная регистрация).
Разделите потоки: Четко разделяйте в учете (1С/Бухсофт) доходы/расходы по операциям С НДС и БЕЗ НДС.
Автоматизируйте пропорцию: Настройте расчет коэффициента ст. 172 НК РФ ежеквартально. Без этого корректный УСН невозможен при смешанной деятельности.
Синхронизируйте кварталы: Квартал декларации по НДС = Квартал учета расхода в КУДИР.
Планируйте ДС: Возмещение НДС из бюджета занимает 1–3 месяца (проверка + перевод). НДС в расходах УСН уменьшает налог сразу, а деньги придут позже. Планируйте платежи УСН (авансовые платежи) с учетом этого расхода, но следите за кассовыми разрывами.
Используйте льготу новичков: В 2025–2026 гг. направляйте излишки НДС (после вычетов) на погашение УСН (п. 14 ст. 346.18 НК РФ), это легально снижает нагрузку на кассу.

Учет затрат на возмещение НДС при УСН «Доходы минус расходы» — это не просто перенос цифр из декларации по НДС в КУДИР. Это система контроля за разделением бизнес-процессов на облагаемые и не облагаемые НДС, ежеквартальный расчет пропорции (ст. 172 НК РФ) и строгая привязка дат расхода к датам счетов-фактур и деклараций по НДС.

Главное правило: Любая сумма НДС, которую вы легально вычли или подали на возмещение по декларации за квартал N, должна появиться в КУДИР в квартале N как расход. Любая сумма НДС, по которой права на вычет нет (п. 9 ст. 170 НК РФ, деятельность без НДС без пропорции) — в расходы УСН попасть не может.

Компетентная настройка учетной политики и автоматизация в 1С/СБИС/Контур на старте 2025–2026 годов сэкономит миллионы рублей налога и убережет от претензий ФНС при камеральных проверках (а они станут тотальными для новых плательщиков НДС).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 346.17, 346.18, 170–176), ФЗ от № 389-ФЗ, ФЗ от № 146-ФЗ (если применимо к датам), Письма ФНС России. Рекомендуется сверять действия с актуальными разъяснениями ФНС и квалифицированным бухгалтером/налоговым консультантом.