Вопрос отражения задолженности по налогам и сборах в бухгалтерском балансе является одним из базовых для составления отчетности․ Ошибки в распределении сумм между активами и пассивами, а также неверное заполнение строк баланса могут привести к искажению показателей финансового состояния организации и претензиям со стороны контролирующих органов․ В данной статье подробно разберем, в какой строке баланса отражается кредиторская и дебиторская задолженность перед бюджетом, какие счета бухгалтерского учета используются и какие нюансы введены последними изменениями законодательства (в т․ч․ с учетом ЕНП)․

Общее правило: где искать задолженность в балансе

Согласно Порядку заполнения форм бухгалтерской отчетности (утв․ Приказом Минфина России от № 66н), задолженность по налогам и сборам относится к краткосрочным обязательствам организации․

• Раздел баланса: Раздел V «Краткосрочные обязательства»․
• Строка баланса: Строка 1520 «Кредиторская задолженность»․
• Счет учета: Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по кредиту счета)․

В строке 1520 сводится сумма всех обязательств организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты․ Сюда входят:

• НДС;
• Налог на прибыль (текущий);
• Налог на имущество;
• Страховые взносы;
• НДФЛ (уплачиваемый налоговым агентом);
• Акцизы, госпошлины и иные обязательные платежи․

Важно: По строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в т․ч․ по НДС (Контур․Бухгалтерия)․ Развернутое представление величины задолженности по налогам, сборам и страховым взносам рекомендуется давать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Юникон)․

Учетная политика и счет 68: формирование сальдо

Задолженность по налогам и сборам фиксируется по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»․ С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) структура субсчетов претерпела изменения․

Основные субсчета счета 68 (актуальные на 2026 год):

1. 68․01 – Расчеты по НДФЛ (часто выделяют отдельно для удобства)․
2. 68․02 – Расчеты по НДС․
3. 68․03 – Расчеты по налогу на прибыль․
4. 68․04 – Расчеты по имущественным налогам․
5. 68․09 – Расчеты по страховым взносам․
6. 68․10 – Расчеты по ЕНП / ЕНС (субсчет для отражения единого платежа и последующего распределения)․
7. Иные субсчеты для специфических налогов (акцизы, транспортный налог, земельный налог и т․д․)․

Типовая проводка начисления налога (возникновение задолженности):

Дебет соответствующий счет расходов/активов (20, 26, 44, 68․04, 99 и др․) — Кредит 68 (соответствующий субсчет)

Типовая проводка погашения задолженности (перечисление ЕНП):

Дебет 68 (субсчет ЕНП/ЕНС) — Кредит 51 (Расчетный счет)

После распределения ЕНП налоговым органом по конкретным налогам формируется итоговое сальдо по каждому субсчету․ Именно сумма кредитовых сальдо по всем субсчетам счета 68 (за вычетом дебиторских сальдо, если они не вынесены в актив) и формирует сумму строки 1520․

Дебиторская задолженность перед бюджетом (Переплаты)

Если по какому-либо налогу сформировалась переплата (дебиторское сальдо по субсчету счета 68), она не уменьшает строку 1520 пассива баланса напрямую (зачет между статьями активов и пассивов не производится без оснований)․

• Строка баланса: Раздел II «Оборотные активы», Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (или 1250 «Прочие оборотные активы» в зависимости от учетной политики и срока возврата)․
• Счет учета: Счет 68 (по дебету), Счет 76․АВ «Расчеты по налогам и сборам за границей» (если применимо)․

Согласно ФСБУ 4/2023 «Оборотные активы», переплата по налогам, подлежащая возврату или зачету, отражается в бухгалтерском балансе как оборотный актив․ В пояснениях к балансу необходимо раскрывать состав дебиторской задолженности перед бюджетом отдельно от дебиторской задолженности покупателей и заказчиков․

Особенности отражения текущего налога на прибыль

Текущий налог на прибыль (рассчитанный по налоговому учету) отражается по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)․ В балансе он попадает в строку 1520․

Отдельно выделяют условные доходы/расходы по налогу на прибыль (счет 09, 77), которые связаны с временными разницами (ПБУ 18/02, ФСБУ 26)․ Они не включаются в строку 1520․ Условные обязательства (кредит счета 77) отражаются в строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства», а условные активы (дебет счета 09) — в строке 1180 «Отложенные налоговые активы»․

Раскрытие информации в Пояснениях к балансу

Поскольку строка 1520 сводная, аудиторы и налоговые инспекторы требуют детализации․ В табличной части пояснений к балансу (форма 0503106, Приложение № 4 к Приказу № 66н) необходимо представить расшифровку строки 1520:

Также в пояснениях следует указывать информацию о пени, штрафах и процентах, начисленных за несвоевременную уплату налогов․ Согласно ст․ 75 НК РФ, задолженность по уплате налогов теперь единая и включает в себя все неоплаченные сборы, недоимки, пени, штрафы и проценты (ФЦБГ)․

Актуальные изменения 2026 года: ЕНП и новые формы

С 1 мая 2026 года вступают в силу изменения, инициированные федеральными законами 287-ФЗ от 31 июля 2025 года и 425-ФЗ от 28 декабря 2025 года․ Они затрагивают порядок администрирования ЕНП, сроки перечисления и распределения платежей, а также взаимодействие с ФНС через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ)․

Ключевые моменты для бухгалтера на 2026 год:

• Уточнены сроки перечисления ЕНП (для большинства налогов — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом/кварталом)․
• Изменен порядок зачета переплат: приоритет зачета переплат по НДФЛ и страховым взносам перед зачетом по НДС и налогу на прибыль․
• Внесены изменения в форму Личного кабинета: доступна расширенная аналитика по сальдо ЕНС, что упрощает сверку сальдо счета 68 с данными ФНС перед сдачей отчетности․
• Требование об уплате задолженности (требование-накладная) теперь формируеться по единой задолженности по ЕНС․

Бухгалтеру необходимо своевременно обновлять настройки программы учета (1С, Контур и др․) для корректного отражения новых субсчетов и правил распределения ЕНП․

Типичные ошибки и как их избежать

1. Сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности по разным налогам․ Нельзя уменьшать задолженность по НДС на переплату по налогу на прибыль в строке 1520․ Переплата выносится в актив (стр․ 1230)․ Зачет возможен только после официального решения налогового органа (требования о зачете) или заявления налогоплательщика․
2. Несвоевременное списание пени/штрафов․ Пени за просрочку уплаты налогов увеличивают задолженность по счету 68 (Кт 68 — Дт 91․2 / 99) и должны быть отражены в строке 1520 до момента погашения․
3. Игнорирование сверки с ФНС․ Перед сдачей отчетности обязательна сверка сальдо по ЕНС (личный кабинет) с сальдо по счетам 68, 69․ Расхождения нужно расследовать и отражать в учете․
4. Неверное отражение условных расходов/доходов по налогу на прибыль․ Путаница между текущим налогом (стр․ 1520) и отложенными налогами (стр․ 1180, 1420)․

Краткая шпаргалка: Строки баланса и Счета

Задолженность по налогам и сборам в бухгалтерском балансе отражается в строке 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства»․ Основным счетом учета является счет 68 (и его субсчета)․ Переплаты выводятся в актив баланса (строка 1230)․

Ключевыми условиями корректной отчетности являются: детальная аналитика по субсчетам счета 68, регулярная сверка с данными ЕНС в личном кабинете ФНС, раздельный учет текущего налога на прибыль и отложенных налогов, а также полная раскрывающая информация в пояснениях к балансу․ Учет последних законодательных изменений 2026 года (ФЗ-287, ФЗ-425) по администрированию ЕНП позволит избежать ошибок при сдаче годовой отчетности․