Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Зачет выплаченных пособий по социальному страхованию в счет страховых взносов — это важный механизм‚ позволяющий работодателям (страхователям) не «заморозить» оборотные средства на время ожидания возмещения от Социального фонда России (СФР). Статья посвящена правовому основанию‚ порядку расчета‚ отражению в учете и отчетности по данной процедуре.

Правовое основание и суть механизма

Согласно ст. 426 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ страхователи — организации и индивидуальные предприниматели — имеют право уменьшать суммы исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и материнству (БиР)‚ а также иных пособий‚ предусмотренных ФЗ-255 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и ФЗ-18 «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Суть зачета: Работодатель выплачивает пособие сотруднику из собственных средств → Отражает эту сумму в расчете страховых взносов как уменьшение платежа в бюджет → Перечисляет в ЕНП (Единый налоговый платеж) только разницу между начисленными взносами и суммой зачета.

Важно: Зачет производится в том налоговом (расчетном) периоде‚ в котором пособие было фактически выплачено работнику (п. 2 ст. 426 НК РФ). Нельзя зачесть пособие‚ которое только начислено‚ но не выплачено.

Какие пособия подлежат зачету‚ а какие, нет (критически важно с 2023 г.)

С введением прямых выплат СФР (с 2023 года) круг пособий‚ которые работодатель выплачивает и зачитывает сам‚ сузился. Ниже актуальная таблица:

Вид пособия	Кто выплачивает	Есть ли зачет у работодателя	Основание
Временная нетрудоспособность (больничный лист)	Работодатель (все дни‚ кроме оплаты СФР за счет средств бюджета в особых случаях)	ДА	Ст. 426 НК РФ‚ ст. 14 ФЗ-18
Беременность и роды (БиР)	СФР напрямую (с 2023 г.)	НЕТ	Работодатель только передает сведения (СЗВ-М‚ СЗВ-ТД)
Уход за ребенком до 1‚5 лет	СФР напрямую (с 2023 г.)	НЕТ	Работодатель не выплачивает‚ не зачитывает
Уход за ребенком от 1‚5 до 3 лет	СФР напрямую	НЕТ	—
Пособие на погребение	Работодатель (по заявлению заинтересованного лица)	ДА	П. 2 ст. 426 НК РФ‚ ст. 10 ФЗ-18
Доп. оплачиваемые дни отдыха за уход за ребенком-инвалидом	Работодатель	ДА	Ст. 426 НК РФ (как меры соц. поддержки)
Материальная помощь‚ подарки‚ санаторно-курортные путевки	Работодатель (по инициативе)	НЕТ	Не являются пособиями по соц. страхованию (п. 1 ст. 422 НК РФ — взносы не начисляются‚ но и зачет не применяется)

Как верно отмечено в справочных материалах: «Если работодатель потратил деньги на социальное страхование‚ например‚ предоставил сотруднице дополнительные дни отдыха для ухода за ребенком-инвалидом или выплатил пособие на погребение‚ то он сможет возместить соответствующую сумму из фонда» (путем зачета).

Порядок осуществления зачета: пошаговый алгоритм

Расчет пособия. Расчет производится в соответствии с правилами (Приказ Минтруда № 375н для больничных). Учитывается средний заработок за 2 расчетных года‚ страховой стаж‚ лимиты максимальной базы (в 2024 г. — 2 225 000 руб. в год).
Выплата сотруднику. Деньги выдаются через кассу или перечисляются на карту в сроки‚ установленные ТК РФ (не позднее дня выдачи зарплаты за отработанное время).
Формирование реестра/ведомости. Готовится документ‚ подтверждающий выплату (ведомость на выплату пособий‚ расчетная записка).
Отражение в Расчете по страховым взносам (РСВ) и Уведомлении о начисленных суммах. Сумма зачета уменьшает базу/сумму взноса по коду вида взноса «01» (пенсионное‚ медицинское‚ социальное — единый тариф 30%).
Перечисление ЕНП. Платеж по КБК 391 01 02 000 00 0000 160 (Страховые взносы по единому тарифу) производится за вычетом зачитанных сумм.

Отражение в бухгалтерском учете (Проводки)

Для коммерческих организаций используется счет 69.02 «Расчеты по социальному страхованию». Для бюджетных учреждений (согласно предоставленной информации) применяются счета 303.14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и 303.15 «Расчеты по единому страховому тарифу».

Типовые проводки для коммерческой организации:

Этап	Дебет	Кредит	Комментарий
Начисление страховых взносов за месяц (начисленный фонд оплаты труда × 30%)	20‚ 26‚ 44‚ 25‚ 23… (Расходы)	69.02	Образовалась задолженность перед СФР
Начисление пособия (больничного) сотруднику	70	69.02	Ключевая проводка зачета: Уменьшаем задолженность перед СФР на сумму начисленного пособия. Взаимозачет претензий.
Удержание НДФЛ с пособия	70	68.01	НДФЛ удерживается при фактической выплате
Выплата пособия сотруднику (на руки/на карту)	70	51 / 50	Сумма = Начислено ― НДФЛ
Перечисление остатка взносов в бюджет (ЕНП)	69.02	51	Сумма = Начислено взносов (п.1) ‒ Начислено пособий (п.2)

Пояснение к п.2: Проводка Дт 70 — Кт 69.02 фиксирует право работодателя не платить эту часть взносов в кассу‚ а направить средства на выплату пособия. Это и есть бухгалтерское оформление «зачета».

Отчетность: РСВ и Уведомление о начисленных суммах (ЕНП)

Расчет по страховым взносам (РСВ) — сдается ежеквартально

Раздел 1‚ стр. 130 (для кода вида взноса 01) — указывается сумма зачитанных пособий по временной нетрудоспособности и материнству (если остались старые случаи до 2023 г. или погребение/доп. дни отдыха).
Раздел 2 — заполняется по каждому работнику. В графе 140 (или соответствующей строке раздела 2 в новом формате) отражается сумма выплаченного пособия‚ подлежащая зачету.
Сумма зачета уменьшает «Сумму исчисленных страховых взносов» (стр. 120) для получения «Суммы страховых взносов‚ подлежащих уплате в бюджет» (стр. 150).

Уведомление о начисленных суммах (для ЕНП) — сдается ежемесячно

В Уведомлении (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1006@) зачет отражается путем уменьшения суммы к уплате по соответствующему КБК (391 01 02 000 00 0000 160).

Как указано в справочной информации: «Должен быть сформирован документ Начисление ЕНП… для взносов автоматическое заполнение не предусмотрено‚ необходимо воспользоваться кнопкой Подбор». В программах 1С (ЗУП‚ Бухгалтерия) зачет обычно подтягивается автоматически при формировании Уведомления на основании документов «Начисление пособия» и «Выплата зарплаты/пособий».

Особенности расчета базы и лимитов (пример из практики)

При расчете среднего заработка для больничного учитываются доходы за 2 предшествующих календарных года. Важно: База для расчета пособия ограничена максимальной базой страховых взносов по ФСС (СФР) на соответствующие годы.

Пример из предоставленных данных (адаптирован под 2024 г.):

Сумма доходов работника за 2 года: 3 000 000 руб.
Лимит базы за 2022 и 2023 гг. (суммарно): 1 917 000 + 2 225 000 = 4 142 000 руб. (лимиты разные по годам).
Если доходы не превышают лимиты — берем фактические доходы.
Страховые взносы с зарплаты (30%) рассчитываются на полную сумму начислений (без лимита‚ так как лимит на взносы по ОПС применяется только к пенсионной части в пределах 2 225 000 для 2024 г.‚ а по единому тарифу 30% лимит на ОПС учитывается внутри тарифа).

Примечание из источника: «Сумма страховых взносов на пенсионное‚ медицинское и социальное страхование: 900 000… 900 тыс. от 3 млн ‒ это ровно 30. То есть посчитано без учета лимита базы» — это верно для расчета взносов с зарплаты (база не ограничена для ОМС и ВНИМ‚ для ОПС лимит есть‚ но в ЕНП часто считают по единому тарифу с учетом лимита на ОПС автоматически). Для пособия лимит применяется к среднедневному заработку.

Частые ошибки и риски

Зачет невыплаченных пособий. Зачет возможен только после фактической выплаты работнику (Дт 70 / Кт 51). Начисление (Дт 70 / Кт 69.02) без выплаты не дает права на зачет в текущем периоде.
Зачет пособий по БиР и уходу за ребенком до 1‚5 лет. С 2023 года эти пособия выплачивает СФР напрямую. Любая попытка зачесть их в РСВ/Уведомлении приведет к начислению пени и штрафам (ст. 122‚ 123 НК РФ).
Неверное определение расчетного периода. Пособие зачитывается в том квартале/месяце‚ когда оно выплачено‚ а не когда выпал больничный лист.
Превышение лимита зачета. Сумма зачета не может превышать начисленные за период страховые взносы по коду 01. Излишек переносится на будущие периоды (п. 3 ст. 426 НК РФ).
Игнорирование НДФЛ. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (13%/30%). НДФЛ удерживается и перечисляется в общем порядке (КБК 182 1 01 02010 01 1000 110)‚ зачетом по НДФЛ не покрывается.

Специфика бюджетных учреждений

Согласно предоставленным сведениям: «В части страховых взносов по единому страховому тарифу отдельного кода доходов бюджета не предусмотрено‚ поэтому учреждению необходимо обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения по расчетам с бюджетами по единому налоговому платежу и страховым взносам по единому страховому тарифу предполагается применение счета 303 14 Расчеты по единому налоговому платежу и 303 15 Расчеты по единому страховому тарифу соответственно».

Бюджетные учреждения ведут учет зачетов на счетах 303-й серии‚ соблюдая кассовую дисциплину и правила исполнения бюджета. Проводка зачета будет выглядеть как Дт 303.15 — Кт 201/202/203 (расходы на выплату пособия) с последующим уменьшением платежа по ЕНП (Дт 303.14 — Кт 201/202/203 при перечислении чистой суммы).

Нормативная база (чек-лист для бухгалтера)

НК РФ: Ст. 422 (объект налогообложения‚ исключения)‚ ст. 426 (зачет пособий)‚ ст. 431 (расчетный период‚ сроки уплаты);
ФЗ от № 255-ФЗ (Обязательное соц. страхование от НС и профзаболеваний) — для пособий на погребение‚ доп. дни отдыха.
ФЗ от № 18-ФЗ (Обязательное соц. страхование от ВН и в связи с материнством) — для больничных.
Приказ Минтруда РФ от № 375н — Порядок расчета среднего заработка для больничных.
Приказ ФНС от № ЕД-7-11/874@ — Формат РСВ (утв. новый формат с 2023/2024 гг.).
Приказ ФНС от № ЕД-7-11/1006@ — Формат Уведомления о начисленных суммах.

Резюме

Зачет сумм по пособиям — это законное право работодателя снизить текущие платежи в ЕНП на суммы‚ выплаченные сотрудникам за счет средств обязательного социального страхования (больничные‚ погребение‚ доп. отпуска для ухода за детьми-инвалидами).

Ключевые правила успеха:

Четко разделяйте: что платит СФР напрямую (БиР‚ уход до 1.5/3 лет) — нет зачета; что платите вы (больничные‚ погребение), зачет обязателен.
Оформляйте зачет проводкой Дт 70 — Кт 69.02 (или Дт 303.15 — Кт 201 для бюджетников) в момент начисления пособия.
Выплачивайте пособия вовремя, зачет работает только после выплаты.
Корректно заполняйте РСВ (разделы 1 и 2) и Уведомление о начисленных суммах‚ используя функции «Подбор»/автозаполнения в 1С для исключения арифметических ошибок.

Грамотное применение механизма зачета оптимизирует денежные потоки организации и исключает возникновение задолженностей по страховым взносам и пени за их несвоевременную уплату.