В 2026 году базовые правила определения объектов налогообложения страховыми взносами остаются неизменными: они закреплены в статье 420 (определение основы) и статье 422 (исключения из основы) Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ а также в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании». Ключевой принцип — перечни закрытые. Если выплата не входит в список исключений ст. 422 НК РФ или ст. 20.2 125-ФЗ‚ с нее необходимо исчислять взносы.
Общие правила: когда взносы не начисляются
Прежде чем разбирать конкретные виды выплат‚ важно выделить три общих основания‚ при которых страховые взносы не начисляются вообще‚ независимо от наименования платежа:
- Отсутствие трудовых или гражданско-правовых отношений. Выплаты лицам‚ с которыми не заключен ни трудовой договор‚ ни ГПХ (договор ГПД)‚ не подлежат обложению (п. 1 ст. 420 НК РФ). Пример: выплаты бывшим работникам-пенсионерам‚ подарки третьим лицам.
- Отсутствие связи с трудовой (гражданско-правовой) деятельностью. Платежи‚ не связанные с выполнением трудовых функций или условиями ГПД (п. 1 ст. 420 НК РФ). Примеры: оплата аренды имущества у сотрудника‚ возврат ссуды‚ выплата по договору купли-продажи.
- Специальные исключения закона. Перечень выплат‚ прямо исключенных из базы по ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 125-ФЗ (рассмотрены детально ниже).
Важно по ГПД: С выплат по гражданско-правовым договорам взносы начисляются только в том случае‚ если это прямо предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 420 НК РФ‚ п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ). Если договор молчит — база нулевая.
Основной реестр необлагаемых выплат (ссылки на НК РФ и 125-ФЗ)
Ниже приведена структурированная таблица основных выплат‚ освобожденных от страховых взносов в 2026 году‚ с указанием нормативного обоснования.
| Вид выплаты | Нормативное обоснование (НК РФ / 125-ФЗ) | Ключевые условия и лимиты 2026 года |
|---|---|---|
| Выплаты по договорам купли-продажи и аренды имущества | п. 1 ст. 420 НК РФ | При условии‚ что сделка реальна и цена соответствует рыночной. |
| Выплаты иностранцам и лицам без гражданства: — по ГПД за работу за пределами РФ; — по трудовому договору в зарубежных обособленных подразделениях | п. 1 ст. 420 НК РФ | Работа должна фактически выполняться за границей. |
| Государственные пособия: — единовременное при рождении ребенка; , по беременности и родам; — по уходу за ребенком; — единовременное женщинам‚ вставшим на учет в ранние сроки | подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Выплачиваются за счет средств Фонда Социального страхования (ФСС/СФР). |
| Временная нетрудоспособность (больничные) и пособие по уходу за больным ребенком | подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Включает оплату первых 3 дней за счет работодателя (если оплачивается как пособие по нетрудоспособности). |
| Материальная помощь (в пределах лимитов): | подп. 3‚ 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 3‚ 12 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ |
|
| Платежи по ДВЛС (добровольное личное страхование): — на срок не менее года на оплату медуслуг; — на случай смерти/вреда здоровью | подп. 4 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Срок договора, строго не менее 1 года. Выгодоприобретатель — работник или члены его семьи. |
| Платежи по договорам на оказание медуслуг (не страхование‚ а прямое обслуживание) | подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Договор на срок не менее 1 года. Услуги оказаны работнику (членам семьи). |
| Пенсионное софинансирование (НПФ) | подп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 6 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Лимит: не более 12 000 руб. в год на одного сотрудника. |
| Оплата проезда к месту отпуска и обратно (районы Крайнего Севера и приравненные) | подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Работник проживает в районе КС. Проезд предоставляется раз в 2 года (работнику) и раз в 2 года (членам семьи) или ежегодно (в определенных случаях). Оформляется служебной запиской/заявлением. |
| Стоимость форменной одежды и обмундирования | подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Если выдача предусмотрена законом‚ нормативными актами или коллективным договором (в рамках норм бесплатной выдачи СИЗ). |
| Оплата обучения работников (основные и доп. проф. программы) | подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ | Обучение по инициативе работодателя или с его согласия. Включает оплату обучения‚ проезда‚ жилья‚ питания в рамках обучения. |
| Компенсации и возмещения расходов: | подп. 2‚ 8‚ 10‚ 13‚ 14 п. 1 ст. 422 НК РФ; соотв. подпункты ст. 20.2 125-ФЗ |
|
Детализация по сложным и спорным ситуациям
Материальная помощь: ловушка лимита 4 000 рублей
Наиболее частая ошибка бухгалтеров — суммирование всех выплат «материальной помощи» в один лимит. Налоговое законодательство разделяет их на две категории:
- Специальные случаи (без лимита): стихийное бедствие‚ смерть родственника‚ терракт‚ рождение ребенка (до 1 млн руб.).
- Общие случаи (лимит 4 000 руб./год): юбилеи‚ свадьбы‚ лечение (если не ДМС)‚ помощь в связи с болезнью близких‚ погашение кредитов и т.д.
Правило: Лимит 4 000 руб. исчисляется в налоговом периоде (календарный год) на одного получателя. Если работник получил 3 000 руб. на юбилей и 2 000 руб. на лечение — превышение 1 000 руб. облагается взносами полностью (на всю сумму 5 000 руб.‚ а не только на превышение).
Пенсионное софинансирование: 12 000 рублей — жесткий потолок
Работодатель может перечислять взносы в НПФ за счет своих средств. Сумма до 12 000 руб. в год на человека — не облагается. Сумма сверх лимита — включается в базу по страховым взносам (и ПФР‚ и ФОМС‚ и ФСС). Важно: платежи должны идти по договору софинансирования‚ а не просто «на пенсию».
Дистанционная работа и компенсации расходов
В 2026 году актуальна тема компенсаций за использование личного имущества дистанционниками (интернет‚ электричество‚ аренда рабочего места).
- Компенсации подлежат обложению‚ если они не оформлены как возмещение расходов по подпункту 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (возмещение расходов‚ связанных с выполнением трудовых обязанностей).
- Для необложения необходимы: приказ/доп. соглашение‚ отчет работника с чеками/квитанциями‚ расчет суммы пропорционально рабочему времени.
Подарочные сертификаты и товары (в натуре)
Стоимость подарков к праздникам (8 марта‚ 23 февраля‚ Новый год) в натуре или сертификатах облагается страховыми взносами‚ если сумма превышает 4 000 руб. в год (в совокупности с денежной матпомощью общего вида). Исключение: если подарок — это натуральное довольствие‚ прямо предусмотренное законом (подп. 10 п. 1 ст. 422 НК РФ)‚ что встречается крайне редко.
Выплаты при увольнении
Не облагаются: пособие по ст. 178 ТК РФ (в размере среднемесячного заработка)‚ дополнительные выплаты по коллективному договору при ликвидации/сокращении (в разумных пределах‚ судебная практика вариативна)‚ переездные выплаты (ст. 297 ТК РФ).
Обязательно облагаются: компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (п. 16 Пленума ВС РФ № 15)‚ выплаты за «выслугу лет» при увольнении по собственному желанию (если не предусмотрено законом).
Процедура подтверждения права на необложение
Обязанность доказать‚ что выплата не подлежит обложению‚ лежит на налогоплательщике (работодателе). Необходимо заранее подготовить пакет документов:
- Локальный нормативный акт (Положение о матпомощи‚ бонусах‚ компенсациях) — обязателен для регулярных выплат.
- Приказ (распоряжение) о начислении с указанием основания (ссылка на статью НК РФ).
- Заявление работника (обязательно для матпомощи‚ оплаты обучения‚ проезда в КС).
- Подтверждающие документы: справки из ЗАГС (рождение‚ смерть)‚ МЧС (стихийное бедствие)‚ больничные листы‚ чеки на лечение/обучение/проезд‚ акты приема-передачи имущества (аренда/продажа).
Отсутствие документа‚ подтверждающего целевое назначение (например‚ чек на лечение при матпомощи «на лечение»)‚ ведет к начислению взносов и штрафов по итогам камеральной или выездной проверки.
Отчетность: отражение в ЕФС-1 (СЗВ-СТАЖ‚ СЗВ-ТД)
Выплаты‚ не подлежащие обложению страховыми взносами‚ не отражаются в разделе «Начисления» ЕФС-1 (ранее РСВ) как база для расчета взносов. Однако:
- Они учитываются при расчете пределов базы по ПФР (если выплата идет за счет средств работодателя‚ но освобождена законом, например‚ матпомощь до 4000‚ ДМС — они НЕ входят в базу для определения превышения над 2 225 000 руб. в 2026 г.).
- В СЗВ-ТД (сведения о трудовой деятельности) они не отражаются‚ так как не являются заработной платой.
- В 6-НДФЛ большинство таких выплат все равно отражаются как доходы работника (кроме возмещений расходов‚ не превышающих нормы‚ и пособий ФСС)‚ так как они облагаются НДФЛ (кроме отдельных случаев‚ напр. пособия ФСС).
Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год
- Проверить наличие актуального Положения о материальной помощи и иных выплатах (утвержденного приказом).
- Разделить поток матпомощи на «безлимитные» (смерть‚ бедствие‚ рождение до 1 млн) и «лимитные» (до 4000 руб./год); Вести реестр полученных сумм по каждому сотруднику.
- Контролировать сроки договоров ДМС/ДВЛС/Медицина, строго не менее 1 года на момент оплаты.
- Не забывать про лимит 12 000 руб. на пенсионное софинансирование.
- При командировках и дистанционке собирать авансовые отчеты с чеками для подтверждения возмещения расходов.
- При увольнении: компенсация за отпуск — в базу взносов‚ пособие по ст. 178 ТК РФ — не в базу.
- Сверять кодификацию выплат в программе 1С/бухсофте с кодами доходов для 6-НДФЛ и кодов оснований для ЕФС-1.
Грамотное применение исключений ст. 422 НК РФ позволяет легально оптимизировать фонд оплаты труда‚ снижая нагрузку на страховые взносы (30% и более)‚ не нарушая законодательства. Главное — документальное оформление каждого рубля «необлагаемой» выплаты.