Начисление амортизации — одна из ключевых операций в учетной политике любой организации, эксплуатирующей основные средства (ОС)․ От правильности отражения этой операции зависят достоверность финансовой отчетности, размер налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль, а также качество управленческого учета․ В статье подробно разберем порядок начисления амортизации по действующим стандартам (ФСБУ 6/2020) и Налоговому кодексу РФ, рассмотрим проводки, нюансы начала и окончания начисления, а также типичные ошибки․

Нормативная база: что регулирует процесс в 2026 году

На текущий момент (сентябрь 2026 г․) основными документами, регулирующими учет ОС и амортизацию, являются:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обязательный стандарт для бухгалтерского учета (вступил в силу с , заменил ПБУ 6/01)․
• НК РФ, Глава 25 «Налог на имущество организаций» (ст․ 374–375) и Глава 23 «Налог на прибыль» (ст․ 256, 258) — для налогового учета․
• Учетная политика организации, внутренний документ, фиксирующий выбранные методы, полезные сроки, пороговые суммы и порядок инвентаризации․

Важно: Бухгалтерский и налоговый учет амортизации ведутся параллельно и независимо․ Методы, сроки и даже стоимость объекта для целей начисления могут различаться, что порождает временные разницы (ПБУ 18/02)․

Объекты, подлежащие амортизации, и исключения

Что амортизируется

К амортизации подлежат объекты ОС и НМА (нематериальные активы), которые:

1. Приняты к учету в составе ОС/НМА․
2. Имеют определенную стоимость․
3. Предназначены для использования в производстве, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд сроком более 12 месяцев․

Что НЕ амортизируется (исключения по ФСБУ 6/2020 и НК РФ)

• Земельные участки и объекты природопользования (водные биологические ресурсы, леса и т․д․)․
• Объекты, не утрачивающие потребительских свойств со временем: музейные экспонаты, библиотечные фонды, предметы искусства (в бухучете — если организация не иначе определила в учетной политике; в налоговом, строго освобождены)․
• ОС, переданные в аренду (операционный лизинг) — амортизирует арендодатель․
• ОС, переданные в безвозмездное пользование, амортизирует собственник (балансодержатель)․
• ОС консервации (в бухучете по ФСБУ 6/2020 амортизация не прекращается, в налоговом, прекращается на период консервации)․
• Незавершенное строительство (пока не введено в эксплуатацию)․

Методы начисления амортизации

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)

Стандарт устанавливает линейный метод как основной․ Организация имеет право применить нелинейные методы (уменшаемого остатка, суммы лет полезного использования, пропорционально объему продукции), но только если это обосновано в учетной политике и обеспечивает более точную оценку образа потребления экономических выгод․

Формула линейного метода:

Амортизация за месяц = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Полезный срок в месяцах

Ключевые параметры, закрепляемые в учетной политике:

• Полезный срок (СПИ) — определяется организацией самостоятельно на основе ожидаемого срока использования, физического износа, морального устаревания․ Классификатор (Приказ Минэкономразвития № 91) используется как рекомендация․
• Ликвидационная стоимость — ожидаемая выручка от реализации ОС после окончания СПИ за вычетом затрат на реализацию․ Может быть принята равной нулю․

Налоговый учет (НК РФ, ст․ 258, 259)

Допускаются два метода (выбор закрепляется в учетной политике налогоплательщика):

1. Линейный, применяется ко всем группам ОС․ Расходы распределяются равномерно․
2. Нелинейный — применяется только к ОС 3–7 амортизационных групп (к 1, 2, 8, 9, 10 группам, только линейный)․ Метод: уменшаемого остатка․

Амортизационные группы (по Приказу Правительства РФ № 106):

Особенность налогового учета: Ликвидационная стоимость не учитывается (принимается равной нулю)․ Предельные сроки полезного использования жестко фиксированы классификатором․

Даты начала и окончания начисления: критические отличия

Это самая частая причина ошибок и претензий проверяющих органов․

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, п․ 20)

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (перевода в статус «Готов к эксплуатации»)․
• Окончание: Ранее из двух дат: 1) полное погашение стоимости (накопленная амортизация = первоначальной стоимости минус ликвидационная); 2) списание ОС с баланса (реализация, ликвидация, безвозмездная передача)․

Налоговый учет (НК РФ, ст․ 259, п․ 1)

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (подписание акта приема-передачи/ОС-1)․
• Окончание: Ранее: 1) полное погашение стоимости (накопленная амортизация = первоначальной стоимости); 2) списание с налогового учета․

Сравнительная таблица дат

Пример: ОС принято к бухучету 15 марта, введено в эксплуатацию для налогов 20 марта․
Бухучет: начисление с 1 апреля․
Налоговый учет: начисление с 1 апреля․
Если ОС списывается 10 августа:
Бухучет: последнее начисление за июль․
Налоговый учет: последнее начисление за август․

Бухгалтерские проводки (Журнал-заказ / Операции)

Счет 02 «Накопленная амортизация основных средств» — пассивный счет, корректирующий стоимость ОС на счете 01․

Стандартные производственные расходы

Особенности учета в 1С (ЗУП, КА, ERP, БП 3․0)

• Документ: «Начисление амортизации ОС» (обычно формируется автоматически регламентным заданием «Начисление амортизации» за месяц)․
• Проверьте: заполнены ли счета затрат (Дебет) в карточке ОС или в группе ОС․ Если счет не заполнен — амортизация «повиснет» на счете 26/44 по умолчанию или выдаст ошибку․
• Для налогового учета в 1С используется отдельный регистр «Амортизация ОС для налогов», методы и сроки берутся из раздела «Налоговый учет» карточки ОС․

Сложные ситуации и нюансы 2026 года

Модернизация и частичная ликвидация

• Модернизация (увеличение первоначальной стоимости): Новая амортизация считается от 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (бухучет) / ввода в эксплуатацию после модернизации (налоговый учет)․ Старая амортизация продолжается параллельно до полного погашения балансовой стоимости старой части․
• Частичная ликвидация (уменьшение стоимости): Амортизация пересчитывается на уменьшенную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем частичной ликвидации․

ОС, полученные по договору лизинг (финансовый аренды)

• Бухучет (ФСБУ 25/2018): Арендатор учитывает ОС на балансе, начисляет амортизацию по своим срокам (СПИ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету․
• Налоговый учет: Арендатор включает ОС в амортизационные группы, начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения имущества (передачи в владение/пользование)․

ОС, принятые к учету до (переход на ФСБУ 6/2020)

Для таких объектов, если они не переоценивались после перехода на ФСБУ 6/2020, амортизация продолжает начисляться по ранее установленным срокам и методам до полного погашения стоимости․ Переоценка «обнуляет» старые правила и запускает новые (СПИ, ликвидационная стоимость, линейный метод)․

Переоценка ОС (ФСБУ 6/2020, п․ 23–25)

При переоценке (ровно раз в год к концу отчетного года) пересчитывается амортизация на новый баланс (переоцененная стоимость минус накопленная амортизация, пересчитанная пропорционально)․ Начислять амортизацию на переоцененную стоимость нужно с 1-го числа месяца, следующего за отчетной датой (обычно с 1 января нового года)․

Раскрытие в финансовой отчетности (ФСБУ 6/2020, п․ 32–34)

В Пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах обязательно раскрывают:

• Методы амортизации по группам ОС;
• Полезные сроки (или амортизационные ставки)․
• Первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода по группам․
• Сумму начисленной за период амортизации․
• Стоимость ОС, полностью амортизированных, но используемых в деятельности․
• Наличие и сумму ограничений прав собственности (залог, арест)․
• Стоимость ОС, переданных в аренду (операционный лизинг)․

Типичные ошибки и как их избежать (чек-лист для проверки)

1. Расхождение дат принятия к учету и ввода в эксплуатацию․ В 1С заведите два реквизита в карточке ОС: «Дата принятия к бухучету» и «Дата ввода в налоговый учет»․ Настройте регламентные задания на разные даты старта․
2. Использование нелинейного метода в бухучете без обоснования․ Если в учетной политике написано «линейный», а в карточке ОС стоит «уменшаемого остатка», это ошибка․ Либо поменяйте УП, либо метод в карточке․
3. Забыли про ликвидационную стоимость в бухучете․ Если ЛС > 0, амортизация должна остановиться при достижении (Перв․ стоимость ౼ ЛС)․ В 1С это настройка «Ликвидационная стоимость» в карточке ОС․
4. Начисление амортизации в месяце списания в бухучете․ Проверьте отчет «ОС: Амортизация за период», в месяце списания строки по списанным объектам быть не должно․
5. Налоговый учет: нелинейный метод для 1, 2, 8–10 групп․ Автоматически переносить метод из бухучета в налоговый нельзя․ Проверьте группу ОС в карточке (вкладка «Налоговый учет»)․
6. Консервация: продолжение начисления в налоговом учете․ В 1С при установке статуса «Консервация» для налогового учета галочка «Не начислять амортизацию» должна стоять автоматически, но лучше проверить регистр накопления․
7. Отсутствие инвентаризации․ ФСБУ 6/2020 требует инвентаризацию перед составлением отчетности․ Несоответствие фактического наличия и учета ведет к ошибкам в амортизации «призраков»․

Практический алгоритм действий бухгалтера в конце месяца

1. Проверить акты приема-передачи ОС за месяц: все ли объекты заведены в программу с правильными датами (бух/налог)․
2. Проверить акты списания/продажи: все ли объекты списаны, верны ли даты списания․
3. Запустить регламентное задание «Начисление амортизации» (бухгалтерский учет)․
4. Запустить регламентное задание «Начисление амортизации для налогов» (налоговый учет)․
5. Свернуть отчет «Ведомость начисления амортизации» (бух/налог) по счетам затрат (Дебет 20, 26, 44, 91․2 и т․д․)․
6. Проанализировать разницу (ПБУ 18/02): сформировать проводки Дт 68 / Кт 09 (или обратные) по временным разницам, если ведете учет ПБУ 18/02․
7. Заархивировать расчеты (выгрузить в Excel/PDF для архива на случай проверки)․

Правильное отражение начисления амортизации — это не просто техническая операция «нажать кнопку в 1С»․ Это результат грамотно составленной учетной политики, точного заведения первичных документов (даты!), понимания различий между ФСБУ 6/2020 и НК РФ, а также регулярного контроля регистров накопления․ Автоматизация в современных конфигурациях 1С снимает рутину расчетов, но ответственность за настройку параметров объектов (СПИ, метод, группа, ЛС, счета затрат) и своевременное проведение документов лежит полностью на бухгалтере․ Регулярная сверка бухгалтерского и налогового учета по ОС (сверка остатков по счетам 01/02 и налоговым регистрам), лучшая профилактика штрафных санкций и искаженной отчетности․