Ликвидация общества с ограниченной ответственностью — сложный процесс, который затрагивает интересы работников, кредиторов и самих учредителей (участников). Один из самых частых вопросов: нужно ли начислять страховые взносы на выплаты, которые получает учредитель при закрытии компании? Разберёмся подробно.

Что получает учредитель при ликвидации ООО

После завершения всех расчётов с бюджетом, работниками и кредиторами оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 58 ГК РФ, ст. 63 ГК РФ, Федеральный закон № 14-ФЗ «Об ООО»).

Учредитель может получить:

• денежные средства, оставшиеся после погашения всех обязательств;
• имущество компании (недвижимость, оборудование, транспорт, товары);
• возврат своего вклада в уставный капитал и сумму сверх него (ликвидационный доход).

Облагаются ли выплаты учредителю страховыми взносами

Короткий ответ: нет. Выплаты учредителю при ликвидации ООО страховыми взносами не облагаются. Объяснение кроеться в природе этих выплат.

Страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках:

• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).

Распределение имущества ликвидируемого общества между участниками не связано с выполнением работ, оказанием услуг или трудовыми обязанностями. Это выплата корпоративного характера — участник получает часть стоимости чистых активов в силу своего права собственности на долю в уставном капитале. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Важное исключение: учредитель — работник компании

Если учредитель одновременно является работником ООО (например, генеральным директором по трудовому договору), то при ликвидации ему положены выплаты двух разных видов:

1. Трудовые выплаты — зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства (ст. 178, 180 ТК РФ);
2. Ликвидационная выплата как участнику — доля в оставшемся имуществе.

По трудовым выплатам действуют особые правила:

• заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами в общем порядке;
• выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются взносами в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера) — подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ;
• с суммы превышения указанного лимита взносы начисляются.

Ликвидационная же выплата учредителю-работнику взносами по-прежнему не облагается.

Налог на доходы (НДФЛ) с выплаты учредителю

Хотя страховые взносы не начисляются, с НДФЛ ситуация иная. Доход участника при ликвидации определяется как разница между стоимостью полученных денег и имущества и фактически оплаченной стоимостью его доли (вклада в уставный капитал). С положительной разницы организация как налоговый агент удерживает НДФЛ:

• 13% (15% с доходов свыше установленного порога) — для налоговых резидентов РФ;
• 30% — для нерезидентов.

Если выплата производится имуществом и удержать налог невозможно, организация сообщает об этом в налоговый орган, а участник уплачивает НДФЛ самостоятельно.

Страховые взносы при ликвидации: обязанности компании

До завершения ликвидации ООО обязано полностью рассчитаться по страховым взносам:

1. Расчёт взносов производится за период с начала года до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.
2. Расчёт по страховым взносам (РСВ) подаётся в налоговый орган до представления промежуточного ликвидационного баланса.
3. Уплата взносов производится в течение 15 календарных дней с даты подачи расчёта (включая день подачи).
4. В СФР подаются персонифицированные сведения и форма ЕФС-1 по уволенным работникам.

Порядок выплаты учредителю: пошагово

1. Принятие решения о ликвидации и назначение ликвидационной комиссии.
2. Уведомление налогового органа и публикация в «Вестнике государственной регистрации».
3. Увольнение работников с полным расчётом.
4. Расчёты с кредиторами и бюджетом (в т.ч. по страховым взносам).
5. Составление промежуточного, а затем ликвидационного баланса.
6. Распределение оставшегося имущества между участниками пропорционально долям.
7. Удержание НДФЛ с ликвидационного дохода (страховые взносы не начисляются).
8. Внесение записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.

• Выплата учредителю при ликвидации ООО не облагается страховыми взносами, так как не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями.
• С ликвидационного дохода удерживается НДФЛ за минусом фактически оплаченной стоимости доли.
• Если учредитель, работник, его трудовые выплаты облагаются взносами по общим правилам, а выходное пособие — в пределах установленного лимита не облагается.
• Компания обязана полностью рассчитаться по страховым взносам до завершения ликвидации.

Материал носит информационный характер. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.