Налог на имущество организаций, это региональный налог, регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законами субъектов РФ; Он является обязательным для большинства компаний, владеющих недвижимостью. В статье подробно разбираем, кто платит, как считать базу, какие ставки применять, как оформить ЕНП и сдать декларацию в актуальном на 2026 год формате.

Кто является налогоплательщиком

Согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации (юридические лица), имеющие на балансе имущество, признанное объектом налогообложения.

Кто НЕ платит (исключения из ст. 373 НК РФ):

• Индивидуальные предприниматели (ИП) и физлица — они платят налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ).
• Организации, применяющие специальные режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД) — кроме случаев, когда у них есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 374.1, 381.1 НК РФ).
• Определенные категории по федеральным законам (например, организаторы ФИФА/УЕФА на определенных этапах, организации на Курильских островах со спецстатусом).

Объекты налогообложения: два режима учета

Ключевой момент — определение налоговой базы. Она зависит от типа имущества (ст. 374 НК РФ):

А. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ)

К нему относятся недвижимые объекты, включенные в реестр объектов, подлежащих оценке (по решениям органов власти субъектов РФ). Обычно это:

• Торговые центры, офисные здания, комплексы.
• Объекты общественного питания, потребительских услуг.
• Иные нежилые помещения, определенные региональным законом.
• Важно: Земельные участки, ВЛИ, леса, водные объекты, объекты культурного наследия, общего имущества в МКД — НЕ облагаются (п; 2 ст. 374 НК РФ).

Б. Имущество, облагаемое по средней годовой (балансовой) стоимости (ст. 376 НК РФ)

Всё остальное амортизируемое недвижимое имущество, учтенное в основных средствах (здания, сооружения, передаточные устройства), если оно не попал в список на кадастровую оценку.

Налоговые ставки (ст. 380 НК РФ)

Максимальные пределы устанавливает НК РФ, конкретные значения — законы субъектов РФ.

Налоговые льготы (ст. 381, 381.1 НК РФ)

Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (устанавливаются законами субъектов).

Федеральные льготы (полное освобождение):

• Имущество религиозных организаций (искл. используемое в предпринимательских целях).
• Имущество участников Сколково, резидентов ТОР, ПТО, ОПТ (в установленных случаях).
• Имущество, используемое для охраны окружающей среды, ликвидации последствий ЧС.
• Морские судна под флагом РФ (внесенные в реестр).
• Имущество, используемое для высокотехнологичной медпомощи (по списку Минздрава).

Региональные льготы (примеры для Москвы / общие тренды):

• Снижение ставки до 0% для новых объектов инвестиционных проектов (инвестиционные налоговые вычеты).
• Льготы для МСП (включенных в реестр) — часто снижение ставки или вычет из базы.
• Освобождение имущества, используемого в социальных целях (медицина, образование, культура).

Совет: Обязательно проверяйте Закон вашего субъекта РФ о налоге на имущество организаций на текущий год.

Порядок расчета и уплаты: ЕНП и уведомления

С 2023 года уплата производится исключительно через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Порядок зависит от периода.

Авансовые платежи (в течение года)

Уплачиваются по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. Срок, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Расчет авансового платежа (п. 4 ст. 383 НК РФ):

1. Для имущества по кадастровой стоимости: 1/4 годового налога (исходя из кадастровой стоимости на 1-е число первого месяца квартала).
2. Для имущества по средней стоимости: (Средняя стоимость за квартал × Ставка × 1/4).

Важно: С 2024 года для авансовых платежей НЕ нужно сдавать уведомление о расчете сумм (п. 6 ст. 383 НК РФ в ред. ФЗ-389). Инспекция сама сверяет платежи при приеме декларации. Однако, если вы обнаружили ошибку в уже перечисленном авансе, можно подать уведомление для корректировки ЕНС.

• Срок уплаты: Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 383 НК РФ).
• Формула: Годовой налог = Налог за год (по кадастре + по средней стоимости) — Сумма авансовых платежей за год.

Налоговая декларация: форма, сроки, порядок сдачи

Актуальная форма

Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/874@ (с изменениями от 2024 г.). Состоит из титульного листа и разделов:

• Раздел 1 — Расчет налога по объектам по кадастровой стоимости.
• Раздел 2 — Расчет налога по объектам по средней годовой стоимости.
• Приложения (сведения о движении имущества, расчет средней стоимости).

Срок сдачи

Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). В 2026 году за 2025 год — (выходной, сдвигается на рабочий день).

Способ сдачи

Только электронно через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП). Бумажные декларации не принимаются (кроме редких исключений для ликвидирующихся без ЭЦП).

Особенности определения налоговой базы (практический разбор)

Для кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ)

• База = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового периода (1 января).
• Если объект появился в реестре в течение года — база определяется пропорционально полным месяцам владения с даты вступления решения о включении в реестр.
• Если кадастровая стоимость изменена (переоценка, ошибка) — пересчет производится с начала года, в котором внесена запись в ЕГРН.

Для средней годовой стоимости (ст. 376 НК РФ)

• Считается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода + 1-е число месяца, следующего за отчетным, деленная на количество месяцев в периоде + 1.
• Участвует имущество, числящееся на балансе как основные средства (ОС) и являющееся недвижимым (здания, сооружения, передаточные устройства).
• Не участвует: оборудование, транспорт, инструменты, недвижимость, переданная в аренду/безвозмездное пользование (если арендатор не признает его ОС — сложный момент, см. судебную практику), консервированное имущество (до 2023 г. было исключено, теперь включается).

Типичные ошибки и риски проверок (2024–2026)

1. Неверная классификация объекта: Здание внесли в реестр кадастровой оценки, а компания продолжает считать по средней стоимости (или наоборот). Риск: начисление доп. налога, пени, штраф 20% (ст. 122 НК РФ).
2. Игнорирование консервированных ОС: С 2023 года они в базе. Многие бухгалтеры по инерции исключают их.
3. Ошибки в средней стоимости: Неучет месяцев неполного владения, ошибки при принятии к учету/списании в середине месяца (считается с 1-го числа следующего месяца / до 1-го числа месяца списания).
4. Несвоевременная уплата ЕНП: Просрочка даже на 1 день влечет пени (ст. 75 НК РФ). При ЕНП важно зачислять деньги на ЕНС заранее (банки зачисляют в день поступления или след. рабочий день).
5. Льготы без подтверждения: Применение региональной льготы без уведомления инспекции (если требуется региональным законом) или без соблюдения условий (например, несоответствие вида деятельности кодам ОКВЭД из перечня льготы).

Алгоритм действий бухгалтера/финдиректора (чек-лист)

1. Инвентаризация объектов: Сверить реестр ОС с ЕГРН и региональным реестром объектов кадастровой оценки на 1 января.
2. Расчет авансов: К 28 апреля (за 1 кв.), 28 июля (за полугодие), 28 октября (за 9 мес.) рассчитать и перечислить через ЕНП (КБК 1###11000110).
3. Подготовка декларации: Январь–февраль — сбор данных, расчет средней стоимости (срезы по 1-му числу каждого месяца), заполнение формы.
4. Проверка льгот: Проанализировать региональный закон на предмет применимых снижений/вычетов. Оформить внутренние приказы/обоснования.
5. Сдача декларации: Подписать КЭП руководителя, отправить через ЭДО/ЛК до 30 марта.
6. Уплата остатка: Перечислить разницу (Годовой налог — Авансы) через ЕНП до 28 марта.
7. Архивирование: Сохранить расчеты, выписки ЕГРН, решения о включении в реестр кадастровой оценки, справки о средней стоимости — 5 лет (ст. 23 НК РФ).

Актуальные изменения 2024–2026 гг. (резюме)

• ФЗ от № 389-ФЗ: Отменено освобождение консервированного имущества (в базу включается с 2023 г.). Упрощен порядок авансовых платежей (нет уведомлений).
• ЕНП / ЕНС: Полный переход на единый счет. КБК для налога на имущество: 1###11000110 (КБК не меняется годами). ОКТМО, по местоположению имущества.
• Кадастровая оценка: Продолжается массовое включение объектов в реестры регионов. Следите за решениями органов власти субъекта (публикуются на сайтах администраций/налоговых).
• Цифровизация: ФНС активно использует АСК «Налог-3» для кросс-проверки: ЕГРН + Декларация + Отчетность по ОС (ф. № 5). Расхождения выявляются автоматически.

Резюме

Выплата налога на имущество фирмы в 2024–2026 годах требует строгой дисциплины по двум направлениям: качественный учет основных средств (для средней стоимости) и мониторинг кадастровых реестров (для кадастровой базы). Главные инструменты, ЕНП для оплаты и электронная декларация в новой форме для отчетности. Регулярный аудит налоговой базы за год позволяет избежать начислений по итогам камеральной проверки декларации.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в ФНС России (официальный сайт: nalog.gov.ru).