Выходное пособие — это компенсационная выплата, которую работодатель обязан (или вправе по соглашению) выплатить работнику при расторжении трудового договора. Для бухгалтера важно правильно рассчитать сумму пособия, корректно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, а также определить порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами. Рассмотрим все эти вопросы подробно.
Когда выплачивается выходное пособие
Основания для выплаты выходного пособия установлены статьями 178, 180 и 181 Трудового кодекса РФ:
- сокращение численности или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- отказ работника от перевода по медицинским показаниям;
- призыв на военную службу;
- восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
- отказ от перевода в другую местность вместе с работодателем;
- признание работника полностью нетрудоспособным;
- отказ от продолжения работы при изменении условий трудового договора.
Кроме того, выходное пособие может быть предусмотрено трудовым или коллективным договором, в т.ч. при увольнении по соглашению сторон. Размер такого пособия законодательно не ограничен, но это влияет на налогообложение.
Расчет суммы выходного пособия
Выходное пособие рассчитывается исходя из среднего месячного заработка работника. Порядок расчета среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ и Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 922.
Алгоритм расчета:
- Определить расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
- Рассчитать средний дневной заработок: сумму начисленной заработной платы разделить на количество фактически отработанных дней.
- Умножить средний дневной заработок на количество рабочих дней в месяце, подлежащем оплате.
Пример: средний дневной заработок сотрудника составляет 3 000 руб., в месяце после увольнения 22 рабочих дня. Выходное пособие = 3 000 × 22 = 66 000 руб.
Бухгалтерские проводки
Выходное пособие относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается на тех же счетах затрат, что и заработная плата работника. Типовые проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70 — начислено выходное пособие;
- Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержан НДФЛ с суммы превышения необлагаемого лимита;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 69 — начислены страховые взносы на сумму превышения лимита;
- Дт 70, Кт 50 (51) — выплачено пособие работнику.
Если организация создает резерв предстоящих расходов на выплату выходных пособий (например, при объявленном сокращении), начисление может отражаться через счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Налогообложение НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, выходное пособие не облагается НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника. Для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит увеличен до шестикратного размера.
Если сумма пособия превышает установленный лимит, то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ. Сумма превышения включается в основную налоговую базу по НДФЛ.
Важно с 2025 года: исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов (ст. 226 НК РФ). То есть при определении необлагаемого лимита учитываются только выплаты той организации, которая производит расчет.
Страховые взносы
Правила обложения страховыми взносами аналогичны правилам по НДФЛ. На основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ выходное пособие не облагается страховыми взносами (в т.ч. взносами на травматизм) в пределах трехкратного (для «северян» — шестикратного) размера среднего месячного заработка.
С суммы превышения лимита страховые взносы начисляются в общем порядке.
Отражение в отчетности
6-НДФЛ
Выходное пособие в пределах необлагаемого лимита не является объектом налогообложения НДФЛ, поэтому организация не признается налоговым агентом в отношении таких сумм. Как правило, необлагаемые выплаты в расчете 6-НДФЛ не отражаются. Сумма превышения лимита отражается в 6-НДФЛ в общеустановленном порядке.
Расчет по страховым взносам (РСВ)
Необлагаемые суммы выходного пособия включаются в состав выплат, отражаемых в РСВ, но показываются как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Сумма превышения лимита включается в базу для исчисления взносов.
Персонифицированные сведения и ЕФС-1
Выплаты в пределах лимита, не признаваемые объектом обложения взносами, в персонифицированной отчетности, как правило, не отражаются. Суммы превышения включаются в отчетность в общем порядке.
Налог на прибыль
Выходные пособия, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Чтобы избежать споров с налоговыми органами, выплату пособия при увольнении по соглашению сторон рекомендуется закрепить в трудовом договоре, дополнительном соглашении к нему или в коллективном договоре.
- Выходное пособие начисляется проводкой Дт 20 (26, 44) — Кт 70 и относится к расходам по обычным видам деятельности.
- НДФЛ и страховыми взносами пособие не облагается в пределах трехкратного (на Крайнем Севере — шестикратного) среднего месячного заработка.
- С суммы превышения лимита удерживается НДФЛ и начисляются взносы.
- Необлагаемые суммы, как правило, не отражаются в 6-НДФЛ, но включаются в РСВ как необлагаемые выплаты;
- Для признания расходов по налогу на прибыль выплату следует закрепить в локальных документах организации.
Корректный учет выходного пособия позволяет избежать доначислений налогов, пеней и штрафов, а также споров с работниками и контролирующими органами.