Ситуации возврата товаров от покупателей или поставщиков — обыденная практика деловой деятельности․ Однако с точки зрения налогового учета это событие влечет за собой строгие процедуры корректировки налоговых баз как по НДС, так и по налогу на прибыль․ Ошибки в отражении возвратов в декларациях чреваты начислением доплат, пени и штрафов․ В данной статье подробно разберем алгоритм действий, заполнение деклараций и актуальные изменения законодательства на 2024–2026 годы․

Правовая база и виды возвратов

Регламентируется процедура возврата следующими нормативными актами:

• НК РФ (статьи 168, 170, 171, 172) — порядок вычета и корректировки НДС․
• НК РФ (статьи 250, 253, 265, 270, 310) — учет доходов и расходов по налогу на прибыль․
• Постановление ГС РФ № 1137 — правила заполнения декларации по НДС․
• Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-3/ [актуальный номер] — формат декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений на 2026–2027 гг․)․
• Письма ФНС России (например, от № ММВ-20-3/518@, от № СД-4-3/17207@ и др․)․

Различают два основных сценария:

1. Возврат товара от покупателя (продавец принимает возврат)․
2. Возврат товара поставщику (покупатель возвращает товар)․

—

Отражение возврата в декларации по НДС

Продавец (принимает возврат от покупателя)

При возврате товара продавец имеет право уменьшить сумму налога к уплате (вычесть «входной» НДС по возврату) в том налоговом периоде, в котором произошло возвращение товара (п․ 3 ст․ 170, п․ 2 ст․ 171 НК РФ)․

Ключевые условия вычета:

• Товар фактически возвращен на склад․
• Оформлен корректировочный счет-фактура (КСФ) (или УКД/УПД с признаком корректировки) продавцом․
• КСФ получен покупателем (подтверждение факта возврата у контрагента)․
• В КСФ указаны основания возврата (договор, акт приема-передачи, претензия)․

Заполнение декларации по НДС (Продавец):

> Важно: Если КСФ не получен от покупателя до сдачи декларации, вычет принять нельзя․ При получении КСФ в будущем периоде вычет принимается в том периоде, когда КСФ получен (п․ 1․1 ст․ 172 НК РФ)․

Покупатель (возвращает товар поставщику)

Покупатель обязан увеличить сумму налога к уплате (вернуть ранее принятый к вычету НДС) в налоговом периоде возврата товара (п․ 4 ст․ 168 НК РФ)․

Заполнение декларации по НДС (Покупатель):

Особенности 2024–2026 гг․: ЭДО и КСФ

С года (ФЗ № 389) обязательное участие в ЭДО расширено․ КСФ обязательно должны формироваться и передаваться в электронном виде через операторов ЭДО (кроме случаев, когда участники ЭДО не подключены, но для большинства организаций это стандарт)․ Бумажные КСФ для участников ЭДО не имеют юридической силы для налоговых целей․

—

Отражение возврата в декларации по налогу на прибыль

Здесь подход кардинально отличается от НДС: корректируются доходы и расходы текущего налогового периода (квартала/года), в котором произошел возврат (п․ 1 ст; 270, п․ 3 ст․ 310 НК РФ)․ Пересчитывать прошлые периоды и сдавать уточненные декларации за прошлые годы не нужно (за исключением обнаружения ошибок по ст․ 54 НК РФ, но возврат — это не ошибка, а хозяйственная операция текущего периода)․

Продавец (принимает возврат)

Доходы (Ст; 250 НК РФ):

Доход от реализации уменьшается на сумму цены возвращенного товара (без НДС) в периоде возврата․

• Лист 02 (Движение доходов): Стр․ 010 (или иная строка в зависимости от вида деятельности) — уменьшение доходов от продаж․ В новой форме декларации (применяется к отчетности за 2026 год, сдаваемой в 2027 г․) это Раздел 2, строка 010 «Доходы от реализации товаров․․․»․

Расходы (Ст․ 265, 270 НК РФ):

Возвращенный товар учитывается как поступивший на склад․ Его стоимость (себестоимость) включается в расходы на производство и реализацию (материальные расходы) в периоде возврата․

• Лист 03 (Движение расходов): Увеличение материальных расходов (стр․ 030/040 в старой форме, Раздел 3 в новой) на себестоимость возвращенного товара․

База = (Доходы — Возврат цены) ⎻ (Расходы + Себестоимость возврата)․ Фактически, маржа по этой сделке обнуляется в текущем периоде․

Покупатель (возвращает товар)

Ранее принятые в расходы себестоимость товара и НДС (если он не был вычетен) подлежат исключению из расходов текущего периода․

• Лист 03 / Раздел 3: Уменьшение материальных расходов на себестоимость возвращенного товара․

Доходы:

Если покупатель уже успел реализовать этот товар дальше — доходы по этой перепродаже уже отражены․ Возврат не дает дохода у покупателя (если только поставщик не вернул деньги с процентами/пеней — тогда это внереализационный доход)․

Расходы уменьшаются на себестоимость возврата․ Налоговая база увеличивается․

—

Документальное оформление: без бумаг — нет вычета

Налоговая инспекция при камеральной или выездной проверке в первую очередь запрашивает пакет документов․ Отсутствие хотя бы одного элемента ведет к отказу в вычете НДС и непризнанию расходов по налогу на прибыль․

Обязательный пакет:

1. Корректировочный счет-фактура (КСФ) — основной документ для НДС․ Выдает продавец․ Должен содержать ссылку на исходный СФ (номер, дата)․
2. Акт приема-передачи возвращенных товаров (Торг-12 или свой бланк) — подтверждает факт физического возврата, количество, качество, комплектность․ Подписан обеими сторонами․
3. Претензия покупателя / Соглашение сторон — основание для возврата (брак, несоответствие, расторжение договора)․
4. Платежное поручение / Кассовый чек / Акт зачета — подтверждение возврата денежных средств покупателю (или зачета под будущие поставки)․
5. Товарная накладная (Торг-12) на возврат, оформляется покупателем при отгрузке товара обратно продавцу․
6. Инвентаризационная опись / Акт осмотра — если товар возвращен с повреждениями или не в оригинальной упаковке, чтобы зафиксировать реальную стоимость для учета себестоимости․

—

Специфические ситуации и нюансы

Возврат в другом налоговом периоде (другом году)

Товар продан в декабре 2025 г․, возвращен в январе 2026 г․

• НДС: Продавец вычитает НДС в декларации за I квартал 2026 г․ (период возврата)․ Покупатель восстанавливает НДС в декларации за I квартал 2026 г․
• Налог на прибыль: Корректировка доходов/расходов происходит в декларации за 2026 год (I квартал / полугодие / 9 месяцев / год)․ Декларацию за 2025 год пересчитывать не нужно․

Частичный возврат

В КСФ указывается только количество и стоимость реально возвращенной части․ НДС и доходы/расходы корректируются пропорционально․

Возврат бракованного товара / несоответствие качеству

Если товар возвращен как брак, продавец может принять его на учет по нулевой стоимости (если непригоден) или по стоимости сырья/материалов․ Себестоимость для целей ст․ 265 НК РФ определяется исходя из реальной стоимости, по которой товар принят на учет (п․ 6 ст․ 254 НК РФ)․ НДС вычитается по полной сумме, указанной в КСФ (если возвращена полная цена)․

Возврат товара, реализованного по агентскому договору

Агент не отражает возврат в своих доходах/расходах по налогу на прибыль (это операции принципала)․ По НДС агент не вычитает/не восстанавливает НДС, так как не был плательщиком по этой сделке․ Все корректировки делает принципал․

Розничная продажа (возврат от физлица)

• НДС: Розничный продавец (на ОСНО) вычитает НДС по КСФ, выданному самому себе (п․ 3 ст․ 170 НК РФ, письмо ФНС от № СД-4-3/17207@)․ Основание — акт приема-передачи (КМ-3, КМ-4) и чек коррекции ККТ (признак расчета «Возврат приема»)․
• Налог на прибыль: Доход уменьшается на сумму возврата (без НДС), расходы увеличиваются на себестоимость принятого товара․

—

Актуальные изменения: Декларация по налогу на прибыль с 2026 года

Согласно информации ФНС (подтвержденной в предоставленных данных: «Обновленная ФНС декларация по налогу на прибыль организаций будет применяться с 1 января 2027 года с отчетности за 2026 год»), с отчетностью за 2026 год вступает в силу новый формат декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/822@ и последующие редакции)․

Ключевые изменения заполнения возвратов в новой форме:

• Структура разделов: Упрощена структура․ Разделы 2 (Доходы) и 3 (Расходы) становятся основными таблицами․
• Кодификация аналитик: Введена жесткая кодификация видов доходов/расходов (КВР, КВД)․ Возврат товара продавцом будет отражаться через конкретные коды аналитик (например, код вида дохода «Возврат товаров», код вида расхода «Себестоимость возвращенных товаров»)․
• Квартальная детализация: В новой декларации сохраняется разбивка по кварталам (столбцы 3–6), что критично для правильного отражения возврата в том квартале, когда он произошел․
• Отказ от «Листа 02/03» в привычном виде: Данные загружаются в единые таблицы Разделов 2 и 3 с указанием кодов бюджетной классификации (КБК) и кодов доходов/расходов․

Рекомендация: Уже сейчас настройте учетную политику и ПО (1С, SAP и др․) на формирование проводок с аналитикой, необходимой для новой декларации (КВД/КВР), чтобы к сдаче отчетности за 2026 год (в 2027 г․) не возникло проблем с загрузкой данных․

—

Типичные ошибки и риски проверок

—

Алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Фиксация факта: Получен товар на склад (продавец) / Отгружен товар со склада (покупатель)․ Составлена ТОРГ-12 / Акт приема-передачи․
2. Юридическое оформление: Подписана претензия / Доп; соглашение / Акт сдачи-приятия возврата․
3. Финансовое урегулирование: Выдано ПКО/РКО (возврат денег) или оформлен зачет (Акт зачета)․
4. НДС (Продавец): Выставить КСФ (минус) в ЭДО․ Получить подписанный КСФ от покупателя․ Отразить в Разделе 8 и 9 декларации по НДС текущего квартала․
5. НДС (Покупатель): Получить КСФ от продавца․ Отразить в Разделе 3 и 9 декларации по НДС текущего квартала․
6. Налог на прибыль (Продавец): Уменьшить доходы (Лист 02 / Раздел 2) на цену без НДС․ Увеличить расходы (Лист 03 / Раздел 3) на себестоимость․ Отразить в декларации за текущий налоговый период․
7. Налог на прибыль (Покупатель): Уменьшить расходы (Лист 03 / Раздел 3) на себестоимость возвращенного товара․ Отразить в декларации за текущий налоговый период․
8. Архивирование: Собрать пакет (КСФ, Акты, Претензии, ПКО, Внутренние приказы/мемо) в папку периода․

—

Грамотное оформление возврата товара, это не только заполнение строк в декларациях, но и построение неразрывной цепочки документов: Договор/Претензия → Товарные накладные/Акты → КСФ (ЭДО) → Денежные документы → Проводки → Декларации;

Главное правило: НДС корректируется через вычет/восстановление в Разделах 8/3 и 9, а налог на прибыль — через уменьшение доходов/расходов текущего периода в Разделах 2/3 (Листах 02/03)․ Не пытайтесь «исправить прошлое» уточненными декларациями — это верный путь к конфликту с инспекцией․

С учетом перехода на новый формат декларации по налогу на прибыль с отчетностью за 2026 год, особое внимание уделите настройке аналитического учета (КВД/КВР) в вашей информационной системе заранее․ Это сэкономит массу времени при сдаче годовой отчетности в 2027 году․

Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации․ Налоговое законодательство меняется, перед принятием решений рекомендуется свериться с актуальной редакцией НК РФ и разъяснениями ФНС России на дату составления отчетности․