2012 год стал важным этапом в развитии системы обязательного социального страхования в Российской Федерации. В этот период действовала модель, при которой работодатели (страхователи) выплачивали пособия застрахованным лицам из своих средств, а затем получали возмещение этих расходов от территориальных органов ФСС РФ. Статья подробно разбирает нормативную базу, порядок взаимодействия с Фондом, сроки и документооборот, актуальные именно для 2012 года.

Нормативная правовая база 2012 года

Деятельность по возмещению расходов страхователей регулировалась комплексом нормативных актов, ключевыми из которых были:

• Федеральный закон от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 22 — возмещение расходов страхователя).
• Федеральный закон от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ст. 14, 15 — порядок финансирования и возмещения).
• Постановление Правительства РФ от № 95 «Об утверждении Порядка выплаты и возмещения расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию от временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
• Приказ Минздравсоцразвития России от № 951н «Об утверждении Перечня документов, служащих основанием для принятия решения о выделении (возмещении) необходимых средств на выплату страхового обеспечения» (с изменениями на 2012 г.).
• Локальные нормативные акты территориальных органов ФСС (Порядки возмещения расходов на погребение и др.).

Виды пособий, подлежащих возмещению в 2012 году

В 2012 году работодатели имели право на возмещение расходов по следующим основным направлениям:

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФЗ-255)

Страхователи выплачивали:

• Пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист).
• Пособие по беременности и родам.
• Пособие при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка.
• Пособие за уходом за ребенком до 1,5 лет (выплачивалось ежемесячно).

Важное изменение 2012 года: Согласно Письму Минфина РФ и ФСС РФ от № 02-03-10/111, 15-03-10/04-188П, средства на выплату пособий лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию (например, уволенные работники, члены колхозов, лица, освобожденные от отбывания наказания), а также на отдельные виды пособий (по материнству для неработающих), предоставлялись ФСС РФ в виде трансфертов из федерального бюджета. Территориальные органы перечисляли их субъектам РФ на основании заключенных договоров. До учет таких средств велся в порядке, установленном регионом для средств от приносящей доход деятельности, с 2012 года — по новым правилам.

Социальное пособие на погребение (ФЗ-125 и региональные законы)

Возмещение расходов на выплату социального пособия на погребение регулировалось специальными Порядками территориальных органов ФСС. Общая схема выглядела так:

1. Страхователь (или специализированная служба по вопросам похоронного дела) производил выплату пособия лицу, взявшемуся за организацию похорон.
2. В течение установленного срока страхователь подавал в территориальный орган ФСС заявление о возмещении расходов (рекомендуемый образец утверждался приложением к местному Порядку).
3. К заявлению прилагались: копия свидетельства о смерти, документы о расходах (договор, чек, акт), копия решения о назначении пособия, реестр выплаченных пособий.
4. Срок рассмотрения: Территориальный орган ФСС в течение 10 календарных дней со дня получения документов принимал решение о возмещении расходов.

Пособия по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФЗ-125)

• Разовые пособия пострадавшим (иждивенцам) при тяжелой травме, гибели.
• Ежемесячные пособия пострадавшим (иждивенцам).
• Пособия на санаторно-курортное лечение, протезирование и т.д.

Порядок и сроки возмещения расходов (Общая процедура)

В 2012 году существовало два основных механизма получения денег от ФСС:

Механизм 1: Авансовое финансирование (для крупных страхователей)

Страхователи, имеющие штат более 15 человек (в некоторых регионах порог мог отличаться), получали авансовые платежи от ФСС на выплату пособий по нетрудоспособности и материнству. Размер аванса рассчитывался на основании отчетности за прошлые периоды. В конце года/периода проводилась сверка (расчетная ведомость), и определялась переплата или недоимка.

Механизм 2: Постфактумное возмещение (для МСП и отдельных видов пособий)

Малые предприятия (до 15 чел.), ИП, а также по всем видам пособий по ФЗ-125 (профзаболевания) и пособиям на погребение — возмещение производилось после фактической выплаты работнику.

Этапы процедуры:

1. Выплата пособия работнику (кредит 70 счету / дебет 69/76 счету в бухучете).
2. Формирование пакета документов (см. раздел 4).
3. Подача документов в ТО ФСС (лично, по почте, через ЭДО — в пилотных регионах).
4. Проверка документов инспектором ФСС (10 календарных дней на решение по погребению; по ФЗ-255 сроки регламентировались договором/постановлением № 95, обычно до 10-20 дней).
5. Принятие решения о возмещении или об отказе (с указанием причин).
6. Перечисление средств на расчетный счет страхователя.

Документальное обеспечение возмещения в 2012 году

Согласно Приказу № 951н и местным Порядкам, пакет документов включал:

По пособиям ФЗ-255 (нетрудоспособность, материнство):

• Заявление на возмещение (форма устанавливалась ТО ФСС, часто в виде расчетной ведомости/реестра).
• Расчетная ведомость по выплаченным пособиям (сводный реестр за период).
• Копии больничных листов (оригиналы оставались у страхователя для проверки).
• Копии приказов о назначении пособий.
• Ведомость расчета страховых взносов (РСВ-1) за соответствующий период (для подтверждения уплаты взносов).

По пособию на погребение:

• Заявление о возмещении расходов (по форме Приложения № 1 к Порядку ТО ФСС).
• Нотариально заверенная копия свидетельства о смерти (или оригинал для предъявления).
• Документы, подтверждающие расходы на погребение (договор, кассовый чек, БСО, акт выполненных работ).
• Копия решения о назначении пособия на погребение.
• Реестр выплаченных пособий на погребение (если выплачивалось нескольким лицам).

По ФЗ-125 (профзаболевания/НС):

• Заявление на возмещение.
• Реестр выплаченных пособий.
• Копии решений о назначении пособий.
• Документы, подтверждающие выплату (платежные поручения, кассовые ордера).

Особенности бухгалтерского и налогового учета в 2012 году

Отражение операций по возмещению в 1С и бухгалтерии имело свою специфику:

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99)

• Выплата пособия работнику: Дт 70 / Кт 69 (взносы) — начисление; Дт 69 / Кт 51/50 — выплата взносов в ФСС (если аванс) или Дт 70 / Кт 51/50 — выплата пособия (если постфактум).
• Получение возмещения от ФСС: Дт 51 / Кт 69 (субсчет «Расчеты за возмещение пособий»).
  
  Примечание: В программах 1С (например, 1С:ЗУП 2.5, 1С:Бухгалтерия 8.2/8.3) для этого использовался документ «Получение возмещения пособий от ФСС» (раздел «Налоги и взносы» -> «Создать» -> «Получение возмещения пособий от ФСС»). В документе указывался период, вид пособия, сумма, номер решения ФСС.
• Разница между выплаченным и возмещенным (если ФСС отсекла суммы) списывалась на издержки производства (Дт 20/26/44 / Кт 69) или убытки прошлых лет.

Налоговый учет (Налог на прибыль, НДФЛ)

• Налог на прибыль (ст. 251 НК РФ): Полученные от ФСС средства на возмещение пособий не включались в доходы организации (п. 18 ст. 251 НК РФ в ред. на 2012 г., доходы в виде средств, полученных в целях финансирования расходов, связанных с выполнением возложенных на налогоплательщика обязанностей по выплате пособий). Соответственно, выплаченные пособия учитывались в расходах (ст. 255 НК РФ) в полном объеме, а возмещение не увеличивало налоговую базу.
• НДФЛ: Пособия по ФЗ-255 (кроме пособия за уходом за ребенком до 1,5 лет в части превышающей установленные лимиты) и пособие на погребение (в пределах установленной суммы) были освобождены от НДФЛ (п. 33, 34 ст. 217 НК РФ). Возмещение от ФСС не создавало объект налогообложения НДФЛ.
• Страховые взносы: С сумм возмещения, полученных от ФСС, страховые взносы не исчислялись (это возврат собственных средств страхователя).

Типичные ошибки и основания для отказа во возмещении (практика 2012 г.)

Инспекторы ФСС в 2012 году часто отказывали во возмещении или задерживали платежи по следующим основаниям:

• Просрочка подачи документов: Хотя жесткий срок прескрипции для подачи не был установлен в ФЗ, ТО ФСС устанавливали свои сроки (часто — до конца года, следующего за годом выплаты).
• Несоответствие суммы в реестре сумме в платежном поручении/кассовом ордере.
• Отсутствие подписи получателя в квитанции/реестре или подпись неразборчива/не совпадает с паспортом.
• Выплата пособия лицу, не являющемуся застрахованным (нет СНИЛС, нет договора ГПХ с уплатой взносов, уволен более 30 дней назад без права на пособие).
• Ошибки в больничном листе: исправления без печати/подписи врача, неверный код причины нетрудоспособности, отсутствие печати ЛПУ.
• Неуплата страховых взносов: наличие задолженности по взносам на дату выплаты пособия (ФСС имел право не возмещать до погашения долга).
• Превышение лимита оплаты дней больничного за счет ФСС (оплата работодателем дней, превышающих пределы оплаты ФСС, возмещению не подлежала).

Переходный контекст: подготовка к реформе 2013–2014 гг.

Стоит отметить, что 2012 год стал последним «полным» годом работы по старой схеме «Работодатель платит -> ФСС возмещает». Уже с года (ФЗ от № 211-ФЗ) начался поэтапный переход к прямым выплатам пособий ФСС застрахованным лицам (пособия по нетрудоспособности, материнству, на погребение). Работодатели перестали выплачивать пособия из своей кассы/счета, а обязанность передать сведения для назначения пособия (СЗ, сведения о заработке) осталась. Понимание правил 2012 года необходимо для корректного закрытия отчетности за прошлые периоды, прохождения проверок по архивам и разрешения споров с ФСС/СФР о долгах за тот период.

Резюме

В 2012 году возмещение пособий ФСС было обязательной процедурой для всех страхователей, выплачивавших пособия своим застрахованным лицам. Ключевыми факторами успеха были: своевременная и полная уплата страховых взносов, грамотное оформление первичных документов (больничные, приказы, реестры), строгое соблюдение сроков подачи отчетности в территориальный орган ФСС и знание отличий в финансировании «страховых» и «бюджетных» (федеральных трансфертов) категорий получателей. Бухгалтерский учет возмещения велся по счету 69 и не формировал налоговую базу по налогу на прибыль и НДФЛ.

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2012 год. Для разрешения текущих вопросов взаимодействия с Социальным фондом России (СФР) необходимо руководствоваться актуальным законодательством (ФЗ-125, ФЗ-255, ФЗ-400, Постановления Правительства РФ и приказами Минтруда/СФР).