Налог на имущество организаций — это региональный налог‚ регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В 2021 году сохранялась классическая схема: налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ‚ но не могут превышать максимальные значения‚ закрепленные в Кодексе. В данной статье подробно разбираются ставки‚ порядок определения налоговой базы‚ региональные особенности и изменения‚ вступившие в силу с 1 января 2021 года.
Максимальные ставки налога по НК РФ на 2021 год
Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ‚ максимальные ставки налога на имущество организаций зависят от способа определения налоговой базы:
- 2‚2% — для имущества‚ налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (остальное имущество‚ учтенное в основных средствах).
- 2% — для имущества‚ налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (объекты‚ включенные в региональные перечни).
Важно: Субъекты РФ имеют право устанавливать более низкие ставки (вплоть до 0%)‚ а также предоставлять налоговые льготы (снижение ставки для отдельных категорий плательщиков или объектов).
Два способа определения налоговой базы и соответствующие ставки
Имущество‚ оцениваемое по среднегодовой стоимости (Ставка до 2‚2%)
К данной категории относится большинство движимого и недвижимого имущества‚ принятого к учету в качестве основных средств‚ НЕ включенного в специальные перечни кадастровых объектов‚ утверждаемые законами субъектов РФ.
Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца‚ следующего за окончанием периода‚ деленная на 13).
Имущество‚ оцениваемое по кадастровой стоимости (Ставка до 2%)
С 1 января 2021 года (в соответствии с изменениями‚ внесенными ФЗ от № 466-ФЗ) перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости‚ сузился. Теперь в него входят только:
- Объекты недвижимости‚ включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и относящиеся к:
- торговым центрам (торговым домам‚ комплексам);
- офисным центрам (зданиям‚ сооружениям);
- нежилым помещениям в указанных центрах/зданиях‚ используемым для предпринимательской деятельности (аренда‚ продажа и т.д.).
- Иностранные недвижимости‚ признаваемые таковыми в соответствии с международными договорами РФ.
Для этих объектов налоговая база — это кадастровая стоимость на 1 января налогового периода. Ставка не может превышать 2%.
Региональные особенности установления ставок (Примеры на 2021 год)
Поскольку налог региональный‚ точные ставки для 2021 года необходимо искать в законах конкретного субъекта РФ (например‚ «Закон города Москвы от № 64 «О налоге на имущество организаций» или аналогичных законах других регионов).
Пример: Город Москва (Закон № 64)
- По кадастровой стоимости: ставка составляла 1‚8% (п. 8 п. 2 ст. 2 Закона № 64)‚ что ниже максимальной федеральной отметки в 2%.
- По среднегодовой стоимости: ставка составляла 2‚2% (максимально допустимая).
- Предусмотрены пониженные ставки (например‚ 0‚1% или 0%) для отдельных категорий имущества (инновационная инфраструктура‚ объекты спорта и т.д.).
Пример: Санкт-Петербург
- Установлены дифференцированные ставки в зависимости от категории имущества и категории плательщика (МСП‚ СО НКО и т.д.).
Рекомендация: Для точного расчета авансовых платежей и налога за 2021 год используйте текст регионального закона‚ действовавшего на 2021 год (с учетом изменений на ).
Порядок расчета и уплаты налога за 2021 год
Налоговый период и отчетные периоды
Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).
Отчетные периоды, первый квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Авансовые платежи
Порядок и сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются региональным законом. Обычно они вносятся не позднее 30-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом. Расчет производится по налоговой базе на конец отчетного периода и ставке‚ установленной на налоговый период.
Сумма налога за год = (Налоговая база за год × Ставка) − Сумма авансовых платежей‚ внесенных за отчетные периоды.
Срок уплаты остаточной суммы — не позднее 30 марта 2022 года (за 2021 год).
Налоговая декларация за 2021 год
Декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год сдавалась в налоговый орган по месту нахождения имущества (или по месту учета крупнейшего объекта) в электронном виде через оператора ЭДО.
- Срок сдачи: не позднее 30 марта 2022 года.
- Форма: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/188@ (с изменениями на 2021 год).
Важное изменение с 2022 года (актуально для понимания отчетности за 2021 г.)
Федеральным законом от № 266-ФЗ (вступает в силу с ‚ но правила декларирования меняются раньше) установлено: если у организации в налоговом периоде были ТОЛЬКО объекты‚ облагаемые по кадастровой стоимости‚ декларацию сдавать не нужно (налоговый орган рассчитает налог сам на основании данных ЕГРН).
Однако за 2021 год это правило еще не действовало — декларацию по кадастровым объектам сдавать было обязательно.
Льготы по налогу на имущество на 2021 год
Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (устанавливаемые законами субъектов).
Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ)
Полное освобождение от налога (нулевая ставка) предоставляется для:
- Имущества‚ используемого в деятельности по охране окружающей среды;
- Имущества религиозных организаций‚ используемого для благотворительности;
- Судов‚ судоходных судов‚ летательных аппаратов (если они не в перечне кадастровых);
- Имущества участников Сколково‚ резидентов ТОР‚ ПОР и др. (при выполнении условий).
Региональные льготы
Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены:
- Сниженные ставки для МСП (включенных в реестр МСП);
- Льготы для организаций‚ вкладывающих средства в основные фонды (инвестиционные налоговые кредиты/вычеты по имущественному налогу);
- Освобождение для социально значимых объектов (школы‚ больницы‚ спортобъекты).
Пример: В Москве на 2021 год действовал налоговый вычет по имуществу‚ направленному на обеспечение доступной среды для инвалидов‚ а также ставка 0% для резидентов ТОР «Москва».
Пени за несвоевременную уплату (актуально на 2021 год)
В 2021 году пени начислялись в соответствии со ст. 75 НК РФ:
- За каждый день просрочки — 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ РФ) от суммы долга.
Примечание: Позже (с 2023 года) были введены временные меры по снижению пени до 1/300 независимо от срока просрочки‚ но в 2021 году действовало общее правило.
Чек-лист для бухгалтера: что проверить за 2021 год
- Определен ли полный перечень налогооблагаемых объектов на и в течение года.
- Разделено ли имущество на две группы: «Кадастровая стоимость» и «Среднегодовая стоимость».
- Проверены ли региональные перечни кадастровых объектов (закон субъекта РФ на 2021 год).
- Применены ли актуальные региональные ставки (не выше 2% и 2‚2% соответственно).
- Учтены ли все имеющиеся льготы (федеральные и региональные), правильно ли определена налоговая база с учетом вычетов.
- Рассчитаны ли авансовые платежи за 1 кв.‚ полугодие‚ 9 мес. 2021 г. и внесены в срок.
- Подготовлена и сдана декларация до .
- Уплачен остаток налога до .
В 2021 году ключевым моментом было разделение имущества на две группы с разными максимальными ставками (2% для кадастровых объектов и 2‚2% для остального) и сужение перечня кадастровых объектов по сравнению с предыдущими годами. Поскольку налог региональный‚ итоговая налоговая нагрузка в значительной степени зависела от конкретного закона субъекта РФ. При подготовке отчетности за 2021 год (если это делается ретроспективно или при проверке) необходимо опираться именно на тексты региональных законов‚ действовавших в отчетный период.