Ситуация, когда банк удерживает комиссию за обслуживание расчетного счета, эквайринг или иные операции, а затем возвращает её (полностью или частично), встречается в практике бухгалтерии регулярно. Причины возврата могут быть разными: ошибка банка, перерасчет по тарифу, выполнение условий для бесплатного обслуживания, возврат комиссии за неудачную операцию.

Главный вопрос для бухгалтера: как правильно отразить возврат комиссии в бухгалтерском и налоговом учете, особенно если период, в котором была списана комиссия, уже закрыт. В этой статье подробно разберем проводки, подходы к отражению и нюансы работы в программе «1С:Бухгалтерия 8.3».

Первичное отражение списания комиссии банка

Прежде чем разбирать возврат, напомним стандартную схему отражения удержания комиссии. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы на услуги банков (комиссии за ведение счета, кассовое обслуживание, эквайринг и др.) относятся на счет 91.02 «Прочие расходы».

Проводка при списании комиссии:

• Дебет 91.02, Кредит 51 — списана комиссия банка за обслуживание расчетного счета, эквайринг и др.

В 1С:Бухгалтерия 8.3 это оформляеться документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса – Банковские выписки):

• Вид операции: Комиссия банка.
• Статья расходов: Расходы на услуги банков (устанавливается автоматически, если в настройках статьи стоит флаг «Использовать по умолчанию в операциях — Оплата комиссии банка»).

Программа автоматически сформирует проводку Дт 91.02 — Кт 51.

—

Ситуация: Банк вернул комиссию

Отражение возврата зависит от того, в каком периоде это произошло относительно периода списания.

Вариант А: Списание и возврат в одном отчетном периоде (месяце)

Если комиссия удержана и возвращена банком в пределах одного месяца (до сдачи отчетности), проще всего исправить первичный документ.

Алгоритм в 1С:

1. Откройте документ «Списание с расчетного счета», по которому была списана комиссия.
2. Измените Вид операции на Прочее списание.
3. Укажите Счет расчетов: 76.02 «Расчеты по претензиям».
4. Статью расходов выберите с видом движения Прочие платежи по текущим операциям.

Проводки станут:

• Дт 76.02 — Кт 51 — сумма удержанной комиссии выставлена в долг банка (претензия).

Затем оформите возврат документом «Поступление на расчетный счет»:

• Вид операции: Прочее поступление.
• Счет расчетов: 76.02.
• Статья доходов: вид движения Прочие платежи по текущим операциям.

Проводка:

• Дт 51 — Кт 76.02 — получен возврат комиссии от банка.

Результат: через счет 91.02 расходы не проходили, счет 76.02 закрылся.

—

Вариант Б: Период списания закрыт, возврат в текущем периоде

Это самая частая и сложная ситуация. Здесь существует две позиции (подходов), которые опираются на разную интерпретацию ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и писем Минфина.

Позиция 1: Популярная (Минфин, письма от № 03-03-06/1/38979 и др.)

Суть: На момент удержания комиссии организация не знала, что она будет возвращена. Признание расхода в прошлом периоде не считается ошибкой. Возврат в текущем периоде отражается как прочий доход.

Проводки в текущем периоде:

• Дт 51 — Кт 91.01 — получен возврат комиссии банка (прочий доход);

Оформление в 1С (документ «Поступление на расчетный счет»):

• Вид операции: Прочее поступление.
• Счет расчетов: 91.01 «Прочие доходы».
• Прочие доходы и расходы: Прочие внереализационные доходы и расходы.
• Статья доходов: вид движения Прочие поступления по текущим операциям.

Налоговый учет (НУ): Доход от возврата комиссии включается в состав доходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ — доходы в виде возмещения ранее учтенных расходов). В 1С флаг «Отражать в налоговом учете» у статьи доходов должен быть установлен.

Позиция 2: Осторожная (Исправление ошибки прошлого периода)

Суть: Если комиссия удержана банком неправомерно (ошибка банка), то расход в прошлом периоде был признан ошибочно. Следует исправить отчетность за прошедший год (подать уточненную декларацию по налогу на прибыль).

Действия в 1С:

1. Сторнировать расход в НУ за период списания: в документе «Списание с расчетного счета» (период списания) снять флаг «Отражать в налоговом учете» у статьи расходов или сделать корректировку через «Операцию по налоговому учету» (Дт 91.02 — Кт 68.04.2 — сторно расхода в НУ).
2. В текущем периоде (возврат): Оформить «Поступление на расчетный счет» на счет 91.01, но в статье доходов снять флаг «Отражать в налоговом учете». Доход в БУ есть, в НУ — нет (так как расход уже исключен из НУ в прошлом периоде).
3. Подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором была изначально учтена комиссия (налог был занижен за счет лишнего расхода).

> Важно: Выбор позиции фиксируется в Учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Рекомендуется зафиксировать выбранный подход во внутренних документах (Приказ о учетной политике, Методические указания).

—

Сводная таблица проводок

—

Нюансы НДС

Комиссии банков за ведение счетов, кассовое обслуживание, эквайринг, как правило, не облагаются НДС (услуги по перечислению денежных средств исключены из объекта налогосложения по п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Следовательно:

• При списании комиссии — НДС не выделяется.
• При возврате комиссии — НДС не исчисляется и не принимается к вычету.
• В 1С в документах «Списание/Поступление» поле «НДС» оставляется пустым или «Без НДС».

Исключение: Если банк предоставил отдельную платную консультационную, информационную или иную консультационную услугу, оформленную отдельным счетом-фактурой с выделенным НДС — тогда применяются общие правила. Но сама комиссия за РКО/эквайринг НДС не содержит.

—

Эквайринг: особенности возврата комиссии

Комиссия за эквайринг (процент от оборота по картам) списывается так же: Дт 91.02 — Кт 51 (или Дт 44/26/25 — Кт 51, если списывается сразу с выручки, но чаще через 91.02).

Если банк вернул часть комиссии за эквайринг (например, по итогам квартала по программе лояльности):

• Отражается аналогично: Дт 51 — Кт 91.01 (Позиция 1) или через исправление (Позиция 2).
• В НУ — доход по возврату комиссии за эквайринг также включается в доходы (п. 1 ст. 250 НК РФ), так как расход на эквайринг учитывался в составе расходов на реализацию (п. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).

—

Чек-лист для бухгалтера при получении возврата комиссии

1. Узнайте причину возврата: ошибка банка, перерасчет тарифа, бонус за обороты, претензия организации.
2. Определите период первоначального списания: открыт ли он (текущий месяц) или закрыт (прошлые месяцы/годы).
3. Проверьте Учетную политику: зафиксирован ли там порядок отражения возврата процентов/комиссий (Позиция 1 или 2). Если нет — издайте приказ и зафиксируйте выбранный метод.
4. Оформите документ в 1С: «Поступление на расчетный счет» с правильным видом операции и счетом расчетов (91.01 или 76.02).
5. Проверьте флаги НУ: соответствуют ли они выбранной позиции (установлен/снят флаг «Отражать в налоговом учете» у статьи доходов).
6. При Позиции 2: подготовьте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период ошибочного списания.
7. Сверьтесь с банком: получите официальное письмо/справку от банка о причине возврата для обоснования проводок при проверке.

—

Возмещение комиссии банка — стандартная операция, но требующая внимания к срокам и выбранной учетной политике. Наиболее распространенным и безопасным (с точки зрения минимизации рисков налоговых споров при текущих разъяснениях Минфина) является Позиция 1: отражение возврата как прочего дохода (Дт 51 — Кт 91.01) в периоде получения денег, не пересчитывая закрытые периоды.

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 вся механика сводится к правильному заполнению документа «Поступление на расчетный счет»: выбору счета расчетов (91.01 или 76.02) и корректной настройке статьи доходов/расходов с учетом флагов налогового учета.

Главное правило: единообразие подхода от года к году и документальное оформление причины возврата (письмо банка, акт сверки, претензия).