Водный налог является федеральным налогом и регулируется главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ). Он взимается с организаций и физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Ключевым понятием для исчисления налога является объект налогообложения, определённый в статье 333.9 НК РФ.
Что признаётся объектом налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 333.9 НК РФ, объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
- Забор воды из водных объектов — изъятие воды из поверхностных и подземных водных объектов для различных целей (производственных, хозяйственно-питьевых и др.).
- Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (например, размещение плавательных средств, гидротехнических сооружений, организация рекреации).
- Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, выработка электроэнергии гидроэлектростанциями.
- Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Что не признаётся объектом налогообложения
Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ содержит перечень видов водопользования, которые не облагаются водным налогом. К ним относятся:
- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
- забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
- забор воды морскими и речными судами для обеспечения работы технологического оборудования;
- забор воды для разведения рыбы и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- использование акватории для плавания на маломерных судах, для организованного отдыха, для размещения причального оборудования и гидротехнических сооружений;
- использование акватории для проведения государственного мониторинга водных объектов, геодезических и гидрографических работ;
- использование акватории для рыболовства и охоты;
- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных участков и участков личных подсобных хозяйств, для водопоя и обслуживания скота и птицы;
- забор шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод из подземных водных объектов.
Судебная практика по определению объекта налогообложения
На практике нередко возникают споры о том, возникает ли объект налогообложения в конкретной ситуации. Например, суды, опираясь на результаты гидрогеологической экспертизы, признавали, что откачиваемые из дренажных штреков подземные грунтовые воды обладают признаками коллекторно-дренажных, а значит, объект налогообложения водным налогом в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ не возникает.
Также подтверждено, что забор воды для орошения сельхозземель, полива дачных и огородных участков, водопоя скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, налогом не облагается.
Налоговая база и период
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, база определяется применительно к каждой ставке.
Налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Правильное определение объекта налогообложения по водному налогу — основа корректного исчисления и уплаты налога. Налогоплательщикам важно учитывать, что облагаются лишь четыре основных вида водопользования (забор воды, использование акватории, гидроэнергетика, лесосплав), а обширный перечень льготных видов водопользования, установленный пунктом 2 статьи 333.9 НК РФ, позволяет законно не уплачивать налог при соблюдении соответствующих условий.