Водный налог — это федеральный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ). Он взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование. Ключевым элементом налога является объект налогообложения, которому посвящена статья 333.9 НК РФ. Рассмотрим её содержание подробно.
Что признаётся объектом налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 333.9 НК РФ, объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
- Забор воды из водных объектов — наиболее распространённый вид водопользования, характерный для промышленных предприятий, теплоэнергетики, коммунального сектора.
- Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (например, размещение причалов, платных пляжей, гидротехнических сооружений, не указанных в льготном перечне).
- Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — выработка электроэнергии гидроэлектростанциями.
- Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Для каждого вида водопользования Налоговым кодексом установлены свои налоговые базы и ставки (статьи 333.10 и 333.12 НК РФ).
Что НЕ признаётся объектом налогообложения
Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ содержит закрытый перечень видов водопользования, которые не облагаются водным налогом:
- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
- забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
- забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания для обеспечения работы технологического оборудования;
- забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- использование акватории для плавания на судах, в т.ч. на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлётов) воздушных судов;
- использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений и оборудования для деятельности, связанной с охраной вод и водных биоресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;
- использование акватории для государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съёмочных работ;
- использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
- использование акватории для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
- использование водных объектов для дноуглубительных и иных работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
- пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовых, огородных участков и участков личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельхозорганизаций и граждан;
- забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Практическое значение статьи 333.9 НК РФ
Правильное определение объекта налогообложения имеет ключевое значение для налогоплательщиков:
- Определение обязанности по уплате налога. Если вид водопользования поименован в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ, налог не уплачивается, даже если у организации есть лицензия на водопользование.
- Выбор налоговой базы и ставки. Для забора воды базой является объём забранной воды, для акватории — её площадь, для гидроэнергетики, количество произведённой электроэнергии.
- Избежание споров с налоговыми органами. Неверная квалификация вида водопользования может привести к доначислению налога, пеням и штрафам.
Статья 333.9 Налогового кодекса РФ чётко разграничивает облагаемые и необлагаемые виды водопользования. Объектом водного налога являются четыре вида пользования водными объектами: забор воды, использование акватории (кроме лесосплава), использование водных объектов для гидроэнергетики и для сплава древесины. При этом обширный перечень исключений позволяет не облагать налогом социально значимые, экологические, оборонные и сельскохозяйственные виды водопользования. Налогоплательщикам рекомендуется внимательно сверять фактический характер использования водных объектов с нормами статьи 333.9 НК РФ, чтобы корректно исполнять налоговые обязанности.