Правильный расчет среднего заработка — залог корректного исчисления отпускных, больничных, выплат при простое, нерабочих выходных и праздничных днях, а также компенсаций за неиспользованный отпуск․ Ошибки в определении базы для расчета приводят к начислению неполных сумм работникам, начислению дополнительных страховых взносов, штрафов и претензий со стороны ГИТ (Государственной инспекции труда)․ Одним из самых спорных и частых вопросов является: подлежит ли включению в расчет среднего заработка компенсация расходов на проезд (к месту работы, в командировке, к месту отпуска)․

Краткий ответ: в общем случае — нет․ Компенсации за проезд относятся к компенсационным выплатам, которые прямо исключены из расчетной базы среднего заработка․ Однако существуют нюансы, связанные с налогообложением (НДФЛ, страховые взносы) и специфическими категориями работников, которые требуют детального разбора․

Нормативная правовая база

Основными документами, регулирующими порядок расчета среднего заработка, являются:

• Статья 139 ТК РФ «Порядок исчисления и выплаты среднего заработка» — устанавливает общий принцип: в средний заработок включается заработок в пределах, установленных нормативными правовыми актами․
• Постановление Правительства РФ от № 922 «О порядке исчисления средней заработной платы» — основной регламент для бухгалтерии․ Пункт 15 Постановления № 922 содержит исчерпывающий перечень выплат, не включаемых в расчет среднего заработка․
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ст․ 217 (выплаты, не облагаемые НДФЛ), ст․ 224 (расходы на проезд к месту работы)․
• Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах» — определяет базу для начисления взносов․
• Письма Минфина России, ФНС России, Роструда, обзоры судебной практики ВС РФ․

Общее правило: компенсационные выплаты исключены из базы

Согласно п․ 15 Постановления № 922, в расчет среднего заработка не включаются выплаты, не связанные с трудовой функцией работника, в т․ч․:

• компенсационные выплаты, связанные с особенностями условий и режима труда (дополнительные оплаты за вредность, ночной труд, сверхурочные — внимание: оплата за ночные часы и сверхурочные включается, а вот надбавки за вредность/опасность по п․ 15 исключаются, если они не зафиксированы в тарифной ставке/окладе, но это отдельная тема);
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов работника (п․ 15, подп․ «б» Постановления № 922): расходы на проезд к месту работы и обратно, командировочные расходы (суточные, проезд, проживание), расходы на переезд, обучение и т․д․;
• материальная помощь, подарки, выплаты по результатам работы за год (если не являются частью системы оплаты труда) и др․

Разбор по видам компенсаций за проезд

Компенсация проезда «дом, работа — дом» (ежедневный проезд)

Это самая частая ситуация․ Работодатель возмещает стоимость проездных билетов (метро, автобус, электричка, бензин на личный авто) по чекам или выплачивает фиксированную сумму․

• Средний заработок: НЕ включается (п․ 15 Постановления № 922 — возмещение расходов на проезд к месту работы)․
• НДФЛ: ОБЛАГАЕТСЯ․ Минфин России в многочисленных письмах (напр․, от № 03-04-05/16419) подтверждает: возмещение расходов на проезд от места жительства до работы не связано со служебными обязанностями и не входит в перечень доходов, освобожденных от налога (ст․ 217 НК РФ)․ Исключение — если проезд оплачивается работодателем напрямую перевозчику (безналичный расчет), тогда дохода у работника нет (Письмо Минфина от № 03-04-06/8-557), но на практике чаще выплачивают компенсацию «на руки»/на карту — это доход․
• Страховые взносы: ОБЛАГАЮТСЯ (так как выплата облагается НДФЛ и не входит в перечень ст․ 422 НК РФ / ст․ 9 № 212-ФЗ)․

Компенсация проезда в командировке (ст․ 168 ТК РФ)

Работодатель обязан возместить расходы на проезд к месту командировки и обратно (авиа, ж/д, автобус, такси до вокзала/аэропорта и т․д․)․

• Средний заработок: НЕ включается․ Это классическое возмещение командировочных расходов (п․ 15 Постановления № 922)․ В среднем заработке за период командировки учитывается только сохраненный заработок (средний заработок за дни отсутствия), а не суммы компенсаций за билеты․
• НДФЛ / Взносы: Не облагаются (в пределах норм/документов), так как это возмещение расходов по производственной необходимости (п․ 3 ст․ 217 НК РФ, п․ 2 ст․ 9 № 212-ФЗ)․

Компенсация проезда к месту отпуска и обратно (ст․ 325 ТК РФ)

Гарантируется определенным категориям работников (работники организаций Дальнего Севера и приравненных районов, работники на ротационной основе, сезонные работники, несовершеннолетние и др․)․

• Средний заработок: НЕ включается․ Это компенсационная выплата по п․ 15 Постановления № 922․ В среднем заработке за период отпуска учитывается только оплата отпуска (средний заработок), а суммы на проезд — нет․
• НДФЛ / Взносы: Не облагаются (п․ 3 ст․ 217 НК РФ, п․ 2 ст․ 9 № 212-ФЗ) в пределах установленных норм и при наличии документов․

Проезд на вахте / ротационный метод (ст․ 298, 302 ТК РФ)

Работодатель обеспечивает бесплатный проезд к месту работы и обратно (часто авиаперелет)․

• Средний заработок: НЕ включается․ Возмещение расходов на перелет — компенсационная выплата․
• Важно: время в пути к месту работы на вахте и обратно не включается в рабочее время (кроме случаев, когда работник выполняет задание работодателя в пути), но оплачивается как минимум в размере среднего заработка (ст․ 302 ТК РФ)․ Эта оплата времени в пути ВКЛЮЧАЕТСЯ в расчет среднего заработка за будущие периоды (например, за следующий отпуск), так как это оплата труда по среднему, а не компенсация проезда․

Важное различие: Налогообложение vs Расчетная база среднего заработка

Частая ошибка бухгалтеров: «Раз мы облагаем компенсацию проезда дом-работа НДФЛ и взносами, значит, это доход работника, и его надо включать в средний заработок»․

Это неверно․ Основания для налогообложения и основания для включения в базу среднего заработка — разные правовые конструкции:

• НДФЛ / Взносы: Определяются НК РФ и 212-ФЗ․ Доход есть — платим налог/взносы (если нет льготы)․
• Средний заработок: Определяется ТК РФ и Постановлением № 922․ Критерий — характер выплаты (оплата труда vs возмещение расходов)․ Даже облагаемая НДФЛ компенсация проезда остается возмещением расходов, а не оплатой труда․

Пример: Работник получил за месяц оклад 50 000 руб․ + компенсацию проезда 5 000 руб․ (облагаемая НДФЛ)․
База для расчета среднего заработка (например, за год для отпуска) = 50 000 руб․ * 12 мес․ = 600 000 руб․
Сумма 60 000 руб․ (компенсации проезда за год) в числителе НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ․

Судебная практика и позиция Роструда

Суды единообразно следуют букве Постановления № 922․

• Роструд (письмо от № 151-6-1): Разъясняет, что в средний заработок включаются только выплаты, связанные с оплатой труда (оклады, тарифные ставки, надбавки, премии, поощрения и т․д․), а компенсационные выплаты (в т․ч․ за проезд) — исключаются․
• Обзор судебной практики ВС РФ: В делах о взыскании недополученного заработка (ст․ 236 ТК РФ) суды восстанавливают средний заработок без учета компенсаций за проезд․ Включение их в базу считается нарушением порядка расчета (п․ 15 Постановления № 922)․
• Попытки работодателей включить фиксированные «транспортные надбавки» (если они зафиксированы в трудовом договоре/Положении об оплате труда как гарантированная выплата, а не возмещение по чекам) в средний заработок иногда увенчиваются успехом в суде, но только при условии, что это не компенсация расходов, а стимулирующая/компенсационная надбавка за условия труда, не требующая отчетов о потраченных деньгах․ Однако Риск высок: налоговая может переквалифицировать в заработную плату с начислением НДФЛ/взносов, а ГИТ, признать нарушением ст․ 139 ТК РФ, если суть выплаты — возмещение проезда․

Алгоритм действий бухгалтера / кадровика

1. Классифицируйте выплату: Это возмещение расходов (по чекам, в пределах тарифов перевозчика) или фиксированная надбавка/доплата, зафиксированная в ЛНА (локальных нормативных актах) как часть системы оплаты труда?
2. Если возмещение расходов (компенсация):
   • Исключите из базы среднего заработка (числитель формулы)․
   • Проверьте налогообложение: проезд дом-работа — НДФЛ + Взносы; проезд в командировке/отпуск (ст․ 325) / вахте — без НДФЛ/Взносов (в нормах)․
   • Оформите правильно: служебная записка, приказ, авансовый отчет / заявление с чеками․
3. Если фиксированная надбавка за транспорт (в ЛНА):
   • Включите в базу среднего заработка (это часть заработной платы)․
   • Обязательно облагайте НДФЛ и страховыми взносами полностью․
   • Риск: ГИТ может сочтить это маскировкой компенсации (если сумма явно коррелирует с тарифами проезда и нет иной мотивации)․
4. Проверьте настройки ПО (1С:ЗУП, КАМИН и др․): В настройках видов расчетов для компенсаций проезда должна стоять галочка «Не включать в расчет среднего» (или аналогичная настройка «Тип выплаты: Компенсационная»)․ Для надбавок — галочка «Включать в расчет среднего»․

Типичные ошибки и риски

Резюме

Компенсация за проезд (возмещение расходов) НЕ включается в расчет среднего заработка ни при каком основании: ежедневный проезд, командировка, отпуск (ст․ 325 ТК РФ), вахта․ Это прямо следует из п․ 15 Постановления Правительства РФ № 922․

Различайте:

• Компенсация (возмещение) — исключается из среднего․ Облагается НДФЛ/взносами только если это проезд «дом-работа»․ В командировках/отпусках/вахте — обычно не облагается․
• Оплата труда (оклад, надбавки, премии, оплата времени в пути на вахте) — включается в средний заработок․ Всегда облагается НДФЛ/взносами․

Грамотная настройка видов расчетов в учетной системе и четкое разделение экономической сути выплат в локальных нормативных актах организации — залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов и довольных сотрудников․

Статья подготовлена на основании действующего на 2026 год законодательства РФ (ТК РФ, Постановление № 922, НК РФ, 212-ФЗ) и разъяснений Минфина, ФНС, Роструда․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профильным юристом или старшим бухгалтером․