Тема корректировки исчисленных сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций остается одной из самых актуальных для бухгалтеров и налоговых консультантов. С введением обязательной подачи уведомлений об исчисленных суммах вместо привычных налоговых расчетов по авансовым платежам, процедура исправления ошибок претерпела существенные изменения. В данной статье подробно разберем, как правильно отразить корректировки авансовых платежей в уточненной налоговой декларации, действующей с года, и в чем разница с исправлением уведомлений в течение года.

Нормативная база и ключевые изменения 2025–2026 гг.

Основным документом, регулирующим форму и порядок заполнения декларации, является Приказ ФНС России от № ММВ-7-21/271 (в ред. от и последующих изменений). Важно отметить: старые формы налогового расчета по авансовым платежам утратили силу. С 2023 года налогоплательщики не сдают «Налоговый расчет по авансовому платежу», а представляют Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей.

Однако годовая декларация по налогу на имущество остается основным отчетным документом, где итогово сверяются все авансовые платежи за год. С года действует обновленный бланк декларации (утвержден приказом ФНС), в котором предусмотрены специальные строки для отражения сумм авансовых платежей.

Ключевые сроки 2026 года (для отчетности за 2025 год):

• Уведомления за 1, 2, 3 кварталы 2025 г.: до , , (перенос с субботы 25 октября).
• Годовая декларация за 2025 год: до .
• Уплата налога за год (сальдо): до (в 2026 г. 25 февраля — среда, переноса нет, но платеж часто удобнее сделать к 28 февраля).

Два сценария корректировки: Уведомление vs Уточненная декларация

Понимание разницы между этими двумя инструментом — залог отсутствия штрафов и пени.

Сценарий А: Ошибка обнаружена в течение текущего года (до сдачи годовой декларации)

Если вы ошиблись в уведомлении за 1, 2 или 3 квартал текущего года, не нужно сдавать уточненную декларацию (ее еще нет). Необходимо подать новое Уведомление с исправленными данными.

• В поле «Номер корректировки» указывается порядковый номер (1 — для первого исправления, 2 — для второго и т.д.).
• В поле «Код основания» указывается код (обычно «1» — уточнение исчисленной суммы).
• Сдается в тот же срок, что и обычное уведомление (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), но лучше — как можно раньше после обнаружения ошибки, чтобы остановить набегание пени.

Сценарий Б: Годовая декларация уже сдана, найдена ошибка в авансовых платежах за прошедший год

Здесь на сцену выходит Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций. Она сдается по тому же бланку, что и основная, но с установленным признаком «Уточненная» (код «1» в соответствующем поле титульного листа).

Именно в уточненной декларации корректируются строки 023–027 (суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов) и пересчитывается строка 030 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет).

Структура уточненной декларации (Бланк 2026 г.)

Согласно актуальному приказу ФНС, декларация состоит из титульного листа и разделов. Для целей корректировки авансовых платежей ключевое значение имеет Раздел 2 «Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет».

Строки 023–027: Авансовые платежи по отчетным периодам

В обновленном бланке (действует с ) эти строки предназначены для отражения сумм авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам отчетных периодов (1, 2, 3 квартал и 9 месяцев/год в зависимости от регионального закона).

Важно: В уточненной декларации в этих строках указываются итоговые правильные суммы авансовых платежей за каждый период, а не разница (дельта). Налоговый орган сам сверяет с тем, что было в исходной декларации и уведомлениях.

Строка 030: Сумма налога, подлежащая уплате (возврату)

Рассчитывается автоматически (или вручную) по формуле:

Стр. 030 = Стр. 020 (Налог за год) – Стр. 028 (Сумма авансовых платежей, всего строк 023–027) ± Стр. 029 (Переплата/недоплата пред. лет).

Если в результате уточнения авансовых платежей (строки 023–027) сумма в строке 030 изменилась (увеличилась недоплата или переплата), необходимо уплатить разницу с пени (если просрочка) или подать заявление на возврат/зачет.

Пошаговая инструкция заполнения уточненной декларации

1. Титульный лист:
   • Поле «Вид декларации»: ставим код «1» — Уточненная.
   • Поле «Номер корректировки»: «1» (если это первая уточненная), «2» — если вторая и т.д.
   • Заполняются реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование), код ИФНС, отчетный период (код «34» — год), код вида деятельности (ОКВЭД).
2. Раздел 1 (Расчет средней стоимости имущества): Заполняется полностью заново, если ошибка касалась стоимости имущества, повлекшей изменение авансовых платежей. Если ошибка только в арифметике платежей — копируется из исходной декларации.
3. Раздел 2 (Расчет налога):
   • Строки 010–020: Расчет налога за год (если менялась база — пересчитываем).
   • Строки 023–027: Вносим корректные суммы авансовых платежей за каждый отчетный период года.
   • Строка 028: Сумма строк 023–027.
4. Приложения (при необходимости): Если корректировка касается имущества, облагаемого по разным ставкам, или объектов кадастровой стоимости, заполняются соответствующие листы (Разделы 3, 4 и др.).

Особенности заполнения при кадастровой стоимости

Для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ), авансовые платежи исчисляются как 1/4 от годового налога. В декларации (Раздел 3 и далее) заполняются отдельные листы по каждому объекту.

При сдаче уточненной декларации по таким объектам корректируются данные в соответствующих разделах, а итоги переносятся в Раздел 2 (строки 023–027). ФНС в своих разъяснениях (Письмо от № БС-4-21/2873) акцентирует внимание на том, что в уведомлениях и декларации суммы по кадастровым объектам и по объектам со средней стоимостью должны разделяться четко.

Порядок представления и форматы

• Формат: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП). Бумажный формат не принимается (кроме исключений для ИП без сотрудников, но по имуществу организаций это неактуально).
• Файл: Формат XML в соответствии с форматом логической структуры (XSD-схема), утвержденной приказом ФНС (актуальная версия для 2026 г.).
• Подпись: Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица.

Типичные ошибки и риски

• Заполнение дельт вместо итогов: В строках 023–027 уточненной декларации пишут «на сколько увеличить/уменьшить». Неправильно. Нужно писать итоговую верную сумму за период.
• Игнорирование уведомлений: Налоговая сверяет данные уточненной декларации с уведомлениями, поданными в течение года. Если в декларации строки 023–027 не совпадают с последними поданными уведомлениями — вызовут на камеральную проверку или направят требование об уточнении.
• Пропуск пени: Если уточненная декларация выявила недоплату авансовых платежей за прошедшие периоды, пени считается с дня, следующего за сроком уплаты соответствующего аванса, до дня фактической уплаты. Не забывайте оплачивать пени параллельно с подачей уточненной декларации.
• Сдача «Налогового расчета» вместо уведомления: Использование устаревших бланков (Приказ 2017 г. в старой редакции) приведет к непризнанию отчетности представленной.

Практический пример

Ситуация: Организация сдала декларацию за 2025 год . В строке 025 (аванс за 3 квартал) указана сумма 50 000 руб. В апреле 2026 г. бухгалтер обнаружил, что верная сумма аванса за 3 квартал — 70 000 руб. (ошибка в средней стоимости).

Действия:

1. Рассчитывает верный налог за год (стр. 020) и верные авансы за 1, 2, 3 кварталы.
2. Готовит Уточненную декларацию (Признак «1», Номер корректировки «1»).
3. В строках 023, 024 переносит верные суммы (если они не менялись — те же, что были).
4. В строке 025 указывает 70 000 руб.
5. Строка 028 пересчитывается автоматически (сумма 023+024+025+026+027).
6. Строка 030 покажет недоплату 20 000 руб. (плюс пени с ).
7. Подает декларацию до (если успевает до дедлайна) или сразу после обнаружения (если дедлайн прошел — как можно скорее для минимизации пени).
8. Перечисляет недоплату и пени.

Резюме

Понятие «Уточненная декларация по авансовому платежу» в чистом виде в НК РФ отсутствует. Существует:

1. Уведомление об исчисленных суммах — корректируется в течение года путем подачи нового уведомления с номером корректировки.
2. Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество — сдается после года (после 25.02 следующего года) для корректировки итоговых данных по авансовым платежам (строки 023–027) и пересчета сальдо (строка 030).

С 2026 года используйте исключительно актуальные форматы ФНС (XML-схемы), внимательно заполняйте титульный лист (признак «Уточненная», номер корректировки) и всегда сверяйте строки 023–027 декларации с последними поданными уведомлениями. Это гарантирует отсутствие претензий со стороны контролирующих органов и минимизирует налоговые риски.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (Гл. 30), Приказов ФНС России (в т.ч. приказа о формате декларации с ) и разъяснений ФНС (Письмо от № БС-4-21/2873). Информация актуальна на г.