С 1 января 2026 года вступают в силу масштабные изменения по упрощенной системе налогообложения (УСН), которые затронули лимиты доходов, ставки и порядок учета расходов. Для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, правильное оформление отношений с физическими лицами по договорам подряда (ГПХ) становится критически важным для налоговой безопасности. В этой статье подробно разберем, какие налоги и взносы платит заказчик в зависимости от статуса исполнителя.

Ключевые изменения УСН с 2026 года

Федеральный закон от № 389-ФЗ (а также поправки 401-ФЗ) переработал УСН «под нуль». Главные нововведения, влияющие на договоры подряда:

• Новые лимиты доходов: предельный доход для применения УСН установлен в 265,8 млн руб. в год (с коэффициентом дефлятора К=1,472 для 2026 г.). При превышении 199,35 млн руб. — повышается налоговая ставка.
• Дифференцированные ставки «Доходы»:
  • Доход до 199,35 млн руб. — 6%.
  • Доход от 199,35 до 265,8 млн руб. — 8%.
• Ставки «Доходы минус расходы»:
  • Базовая — 15%.
  • Повышенная (при доходе > 199,35 млн или штате > 5 чел.) — 20%.
• Учет расходов: расходы по договорам ГПХ с физлицами признаются только при условии уплаты за них страховых взносов и соблюдения кассовой дисциплины (чек исполнителю).

Статус исполнителя определяет налоговую нагрузку заказчика

Налоговые последствия для заказчика (на УСН) кардинально зависят от того, кто именно подписывает договор подряда: ИП, самозанятый (НПД) или «обычное» физическое лицо.

Вариант А: Исполнитель — Индивидуальный предприниматель (ИП)

Самый безопасный и простой вариант для заказчика на УСН.

• Страховые взносы: НЕ платит заказчик. ИП самостоятельно платит фиксированные взносы за себя и взносы за своих наемных работников (если они задействованы).
• НДФЛ: НЕ агент заказчик. ИП сам платит налог по своей системе (УСН, НПД, ОСНО).
• УСН «Доходы» (6%/8%): Расходы не учитываются. Сумма договора просто входит в доход заказчика.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%/20%): Сумма оплаты по акту приема-передачи включается в расходы заказчика (ст. 346.16 НК РФ). Важно: ИП должен работать по своей спецрегистрации (видам ОКВЭД), иначе риск переквалификации в трудовые отношения.

Вариант Б: Исполнитель — Самозанятый (НПД)

Оптимальный вариант для разовых/малых работ.

• Страховые взносы: НЕ платит заказчик. Самозанятый платит 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц/ИП) самостоятельно через приложение «Мой налог».
• НДФЛ: НЕ агент заказчик.
• УСН «Доходы»: Расходы не учитываются.
• УСН «Доходы минус расходы»: Расходы учитываются на основании чека, выданного самозанятым через приложение (ККТ не требуется, чек = подтверждение расхода).
• Лимит: Доход самозанятого не должен превышать 2,4 млн руб. в год. Контроль за этим — задача исполнителя, но заказчик рискует потерять расход, если лимит превышен и чек не пройдет.

Вариант В: Исполнитель — «Обычное» физическое лицо (не ИП, не самозанятый)

Самый затратный и рискованный вариант для заказчика. Именно здесь срабатывает правило, упомянутое в источнике: «Бизнес, подписывая договор с обычным физлицом, берет на себя обязанность по уплате за него страховых взносов».

Обязательства заказчика (Налоговый агент):

1. Страховые взносы (30% / 15.1% / 30.2%): Заказчик обязан удержать и перечислить взносы от выплаты физлицу.
   • Пенсионный фонд (СФР): 22% (в пределах базы МРОТ * 12 * 8 = 2 759 000 руб. на 2026 г., сверх — 10%).
   • ФОМС (ОМС + ДМС): 5.1%.
2. НДФЛ (13% / 30%): Заказчик — налоговый агент. Удерживает 13% (резиденты РФ) или 30% (нерезиденты) с суммы выплаты НАДБАВКОВ к страховым взносам (т.е. с «грязной» суммы до удержания взносов).
   • Формула: НДФЛ = (Сумма договора) * 13%.
   • Взносы удерживаются из суммы договора: Взносы = Сумма договора * 27.1% (в пределах лимита).
   • На руки физлицу приходит: Сумма договора ౼ НДФЛ ─ Взносы.
3. Отчетность: Сдача ЕФС-1 (сведения о взносах) и 6-НДФЛ по этому физлицу.

Учет расходов по УСН «Доходы минус расходы» (15%/20%)

Если вы на объекте обложения «Доходы минус расходы», возможность списать оплату подрядчика как расход зависит от статуса исполнителя и оформления:

Риски переквалификации в трудовые отношения (ст. 19.1 ТК РФ)

Налоговая и ГИТ (Государственная инспекция труда) активно проверяют договоры подряда с физлицами. Признаки «замаскированных» трудовых отношений:

• Работы выполняются лично исполнителем (нет права субордации/замены).
• Исполнитель подчиняется внутреннему распорядку заказчика (график, форма, инструкции).
• Оплата делается регулярно (2 раза в месяц) фиксированными суммами («заработная плата»), а не за этапы/результат.
• Исполнитель использует инструменты, материалы, СИЗ заказчика.
• Договор заключен на неопределенный срок или постоянно пролонгируется.

Последствия переквалификации: Начисление НДФЛ (13%), страховых взносов (30%+), штрафы (20-40%), пени, ст. 5.27 КоАП РФ (до 100 тыс. руб. для юрлиц), уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ) при крупных суммах.

Чек-лист безопасного оформления ГПХ с физлицом (не ИП/НПД)

1. Договор: Четкое ТЗ, этапы, сроки, стоимость этапов, результат (акт). Право подрядчика привлекать помощников (субордация).
2. Акт приема-передачи: Двусторонний, с описанием результата, подписанный исполнителем.
3. Расчеты: Только безналичные на карту исполнителя (СБП/номер карты). Назначение платежа: «Оплата по договору №… от… за акт №…».
4. ККТ (для ИП/Орг): Пробить чек «Приход» при выдаче денег физлицу (тег 1214 = 1 «Полный расчет» или 2 «Частичный/аванс»). В чеке указать ФИО и ИНН исполнителя (тег 1227/1228).
5. Взносы и НДФЛ: Рассчитать, удержать, перечислить в сроки (НДФЛ — до дня выплаты, взносы — до 28 числа след. месяца / до 15 числа для ИП).
6. Отчетность: Сдать ЕФС-1 и 6-НДФЛ в установленные сроки.

Резюме: что выбрать в 2026 году?

В 2026 году, на фоне повышения ставок УСН при превышении лимитов доходов и ужесточения контроля за расходами, отказ от договоров с «обычными» физлицами в пользу ИП или самозанятых становится экономической необходимостью. Заказчик на УСН «Доходы» теряет деньги на взносах без возможности списать расход. Заказчик на УСН «Доходы минус расходы» получает расход, но несет огромные административные издержки и риски.

Рекомендация: Перед заключением договора подряда обязательно проверяйте статус исполнителя через сервис ФНС «Статус налогоплательщика НПД» или реестр ИП. Прописывайте в договоре право подрядчика привлекать третьих лиц и жесткую привязку оплаты к подписанным актам выполненных работ.