Вопрос о правовой природе УСН — относится ли он к федеральным, региональным или местным налогам — является фундаментальным для правильного определения порядка исчисления, уплаты и бюджетной классификации платежей. Короткий и недвусмысленный ответ, закрепленный в законодательстве: УСН является федеральным налогом.
Однако за этой простой классификацией стоит важный нюанс: хотя налог устанавливается федеральным законом, его доходы в значительной мере формируют бюджеты субъектов РФ и муниципалитетов. Ниже мы подробно разберем правовое обоснование, механизм распределения средств и практические последствия для налогоплательщиков.
Законодательное закрепление: Статья 13 Налогового кодекса РФ
Согласно статье 13 НК РФ «Федеральные налоги и сборы», к федеральным налогам относятся (перечень неисчерпывающий):
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН);
- налог на профессиональный доход (НПД);
- иные федеральные налоги.
Таким образом, УСН входит в перечень федеральных налогов исключительно на основании федерального закона (НК РФ). Это означает, что:
- Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые периоды, порядок исчисления и уплаты устанавливаются исключительно НК РФ (Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»).
- Субъекты РФ и местные органы власти не имеют права устанавливать собственные ставки УСН, вводить дополнительные льготы по этому налогу (кроме случаев, прямо предусмотренных Кодексом) или менять порядок его администрирования.
Почему возникает путаница: Бюджетное назначение доходов
Часто налогоплательщики путают уровень установления налога (федеральный, региональный, местный) с уровнем бюджета, в который он поступает.
Согласно Бюджетному кодексу РФ и статье 346.21 НК РФ, доходы от УСН распределяются между бюджетами разных уровней. Начиная с 2017 года (с изменениями, вступившими в силу с и уточненными позднее) распределение производится в следующих пропорциях (для основных ставок):
- Федеральный бюджет, 15% (для объекта «Доходы» ставка 6%) или 3% (для объекта «Доходы минус расходы» ставка 15%);
- Бюджет субъекта РФ — 85% (объект «Доходы») или 57% (объект «Доходы минус расходы»);
- Местные бюджеты, 0% (объект «Доходы») или 40% (объект «Доходы минус расходы»).
Важно: Проценты распределения могут устанавливаться законами субъектов РФ в пределах, разрешенных БК РФ, однако сам факт распределения не меняет статус налога — он остается федеральным.
Механизм перечисления: Роль Федерального казначейства
С года (внедрение казначейского исполнения бюджета и Единого налогового счета) процедура уплаты кардинально изменилась:
- Налогоплательщик перечисляет УСН единым платежом (ЕНП) в Федеральное казначейство (на счет ФК).
- Дальнейшее распределение средств по бюджетам (федеральному, региональному, местным) осуществляется автоматически Федеральным казначейством на основании установленных БК РФ нормативов распределения.
- Данные действия происходят независимо от воли плательщика. ИП или организации не должны сами рассчитывать доли для региона и федерации и платить разными платежками.
Это подтверждает Минфин РФ: при зачете налогов (в т.ч. УСН) с ЕНП не имеет значения вид налога (федеральный, региональный или местный), казначейство само распределяет средства.
Сравнительная таблица: Федеральные vs Региональные налоги
Для наглядности приведем отличия, закрепленные в ст. 13 и 14 НК РФ:
| Признак | Федеральные налоги (УСН, НДС, Налог на прибыль и др.) | Региональные налоги (Налог на имущество орг., Транспортный налог, Налог на игорный бизнес) |
|---|---|---|
| Устанавливаются | Налоговым кодексом РФ (обязательны на всей территории РФ) | Налоговым кодексом РФ + Законами субъектов РФ (действуют в пределах региона) |
| Ставки и льготы | Едины для всей страны (НК РФ) | Базовые ставки в НК РФ, конкретные ставки и льготы устанавливают законы регионов |
| Администрирование | ФНС России (федеральный орган) | ФНС России (но по правилам, устанавливаемым регионами в рамках НК РФ) |
| Пример | УСН, НДС, НДФЛ, Налог на прибыль | Налог на имущество организаций, Транспортный налог |
Практическое значение для налогоплательщика
Понимание того, что УСН, федеральный налог, критически важно в следующих ситуациях:
А; Заполнение платежных поручений / Пополнение ЕНП
В платежке (или при формировании уведомления о суммах исчисленных налогов для ЕНП) в поле «КБК» (Код по бюджетной классификации) указываются коды федерального бюджета (обычно начинаются на 182 1… для УСН организаций и 182 1… для ИП). Не нужно искать «региональные КБК» для УСН — их не существует.
Б. Сверка расчетов с бюджетом
Сверка проводится с Федеральной налоговой службой (Инспекцией ФНС по региону) как с федеральным органом. Региональные казначейства не ведут лицевые счета по УСН.
В. Налоговые проверки и обжалование
Проверки по УСН проводит ФНС (федеральный орган). Обжалование решений/актов идет в вышестоящую ФНС или в суд (арбитраж), а не в органы власти субъекта РФ.
Г. Переход на УСН с ОСНО (Общей системы)
При переходе с ОСНО (где платится НДС — федеральный, Налог на прибыль — федеральный, Налог на имущество — региональный) на УСН, плательщик перестает платить региональный налог на имущество (в части имущества, учтенного в амортизационных группах) и НДС, заменяя их единым федеральным налогом УСН.
Актуальные изменения: Закон № 389-ФЗ (уменьшение УСН за страховые взносы)
С года (с обратной силой) вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ, существенно изменивший порядок уменьшения налога УСН (объект «Доходы») и авансовых платежей за страховые взносы.
- Теперь ИП на УСН («Доходы») могут уменьшить налог на 100% (ранее 50%) за уплаченные фиксированные страховые взносы «за себя».
- Для организаций и ИП с наемными работниками сохраняется правило уменьшения на 50% (за взносы за сотрудников), но с нюансами по патентной системе.
- Данные изменения подтверждают федеральный характер налога: процедура уменьшения единообразна для всей РФ и регулируется исключительно ст. 346.21 НК РФ.
Особенности для «Автоматизированной УСН» (АУСН)
С 2023 года введен экспериментальный режим, АУСН (ст. 346.49 – 346.59 НК РФ). Он также относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 13 НК РФ). Ключевая особенность: налоговая база рассчитывает ФНС автоматически на основании данных онлайн-касс и банковских счетов, а плательщик лишь подтверждает сумму и платит. Это еще больше централизует администрирование на федеральном уровне.
Резюмируем:
- УСН — федеральный налог. Это прямо прописано в п. 7 ст. 13 НК РФ.
- Он устанавливается, вводится и администрируется на федеральном уровне (ФНС, НК РФ).
- Доходы от УСН распределяются между федеральным, региональным и местными бюджетами в пропорциях, установленных Бюджетным кодексом РФ (большая часть — 85% или 57%, уходит в бюджет субъекта РФ).
- С 2020 года уплата производится через Единый налоговый счет в Федеральное казначейство, которое само распределяет деньги. Плательщик не занимается «раскладкой» по бюджетам.
Понимание этой двойственной природы — федеральное установление + региональное бюджетное назначение — позволяет избежать ошибок в отчетности, выборе КБК и взаимодействии с контролирующими органами.