Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», имеют законное право уменьшить исчисленный налог (авансовые платежи) на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счёт средств работодателя. Разберём подробно, как это работает, какие ограничения действуют и на что обратить внимание в 2025–2026 годах.
Правовая основа
Порядок уменьшения налога установлен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчётный) период, в т.ч. на сумму:
- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваються за счёт средств работодателя;
- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
- взносов по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности.
Какие именно пособия уменьшают налог
Важно понимать: уменьшить налог можно не на всю сумму больничного, а только на ту часть, которую работодатель выплачивает из собственных средств. По общему правилу это первые три календарных дня временной нетрудоспособности работника. Остальные дни оплачивает Социальный фонд России (СФР), и эти суммы в расчёт вычета не включаются.
Не уменьшают налог:
- пособия по несчастным случаям на производстве и профессиональным заболеваниям;
- пособия по беременности и родам, по уходу за ребёнком — они полностью выплачиваются за счёт СФР;
- доплаты до среднего заработка, которые работодатель производит сверх установленного размера пособия. Такие суммы не являются пособием по законодательству, а представляют собой дополнительную выплату работнику.
Ограничение в 50%
Ключевое ограничение: организации и ИП с наёмными работниками могут уменьшить налог по УСН «доходы» на сумму пособий и страховых взносов не более чем на 50%. То есть даже если сумма выплаченных больничных и взносов превышает половину исчисленного налога, уменьшить его можно лишь вдвое.
Индивидуальные предприниматели без работников уменьшают налог на фиксированные взносы за себя без ограничения в 50%, однако пособия по нетрудоспособности к ним, как правило, не применяются, поскольку больничные выплачиваются именно работникам.
Пример расчёта
ООО «Гелиос» применяет УСН с объектом «доходы» (ставка 6%). За первый квартал:
- доходы — 5 000 000 руб.;
- исчисленный авансовый платёж — 300 000 руб.;
- уплачено страховых взносов — 120 000 руб.;
- выплачено пособий за первые 3 дня болезни работников — 15 000 руб.
Общая сумма вычета: 120 000 + 15 000 = 135 000 руб. Это меньше 50% от налога (150 000 руб.), поэтому вычет принимаеться полностью. К уплате: 300 000 − 135 000 = 165 000 руб.
Порядок учёта: кассовый метод
Пособия уменьшают налог того отчётного (налогового) периода, в котором они были фактически выплачены работнику. Начисленные, но не выплаченные суммы в расчёт не принимаются. При этом пособие должно быть выплачено за минусом НДФЛ — в уменьшение идёт фактически перечисленная работнику сумма.
Отражение в декларации
В декларации по УСН суммы пособий по временной нетрудоспособности отражаются вместе со страховыми взносами в строках 140–143 раздела 2.1.1 (при объекте «доходы»). Суммы указываются нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, с учётом ограничения в 50% для работодателей.
Особенности для УСН «доходы минус расходы»
Налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» не уменьшают сам налог на пособия, вместо этого выплаченные за счёт работодателя больничные включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налоговую базу. Повторно вычитать эти суммы из налога нельзя.
Практические рекомендации
- Ведите раздельный учёт пособий: за счёт работодателя (первые 3 дня) и за счёт СФР.
- Не включайте в вычет доплаты до среднего заработка — это частая ошибка, выявляемая при проверках.
- Проверяйте дату фактической выплаты пособия, от неё зависит период уменьшения налога.
- Следите за совокупным лимитом 50% по всем видам вычетов (взносы + пособия + взносы по ДЛС).
- Используйте актуальные версии учётных программ (например, 1С), где уменьшение УСН на больничные настраивается автоматически.
Уменьшение налога по УСН «доходы» на пособия по временной нетрудоспособности — законный способ снизить налоговую нагрузку. Главное, учитывать только пособия за первые три дня болезни, выплаченные за счёт работодателя, соблюдать ограничение в 50% и правильно отражать суммы в декларации. При сомнениях рекомендуется обращаться к разъяснениям Минфина и ФНС России, а также к актуальным редакциям статьи 346.21 НК РФ.