Договор займа — это распространенный способ привлечения средств, однако налоговые последствия от таких сделок часто вызывают вопросы у сторон. Налогообложение зависит от статуса сторон (физические или юридические лица), наличия процентной ставки, ключевой ставки ЦБ РФ и резидентности заемодавца. В данной статье подробно разбираем, как правильно рассчитать и уплатить НДФЛ по договорам займа в актуальном законодательстве.

Основные сценарии налогообложения

Налоговые последствия кардинально различаются в зависимости от того, кто является заемодавцем, а кто — заемщиком:

• Заемодавец — физическое лицо, Заемщик — физическое лицо.
• Заемодавец — физическое лицо, Заемщик — организация (юридическое лицо).
• Заемодавец — организация, Заемщик, физическое лицо. (Возникновение материальной выгоды).

Займ между физическими лицами: налогообложение процентов

Доход заемодавца (получение процентов)

Согласно ст. 214.7 НК РФ, доход в виде процентов по договору займа, полученный физическим лицом от другого физического лица, подлежит обложению НДФЛ.

• Налоговый агент: Заемщик (физическое лицо) не является налоговым агентом. Обязанность по расчету и уплате налога лежит на самом заемодавце (получателе дохода).
• Момент возникновения дохода: Дата фактического получения процентов (кассовый метод).
• Ставка НДФЛ (с 2025 года): Применяется прогрессивная шкала в зависимости от совокупного годового дохода налогоплательщика:
  • 13% — доход до 2,4 млн руб. в год;
  • 15% — доход от 2,4 до 5 млн руб.;
  • 18% — доход от 5 до 20 млн руб.;
  • 20% — доход от 20 до 50 млн руб.;
  • 22% — доход свыше 50 млн руб.
• Отчетность: Заемодавец обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным, и уплатить налог до 15 июля.

Важно: Если заемодавец является учредителем (участником) заемщика-организации, проценты по займу также облагаются НДФЛ по общим правилам (п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Беспроцентный займ между физлицами

Если договор займа между физическими лицами не предусматривает выплату процентов (беспроцентный), материальная выгода не возникает (п. 1 ст. 212 НК РФ). Налогообложение в этом случае отсутствует ни у заемодавца, ни у заемщика.

Займ от организации физическому лицу: материальная выгода

Это самый сложный сценарий. Если организация (или ИП) предоставляет займ своему работнику, учредителю или иному физическому лицу по ставке ниже рыночной (ключевой ставки ЦБ РФ), у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ).

Правила расчета материальной выгоды (актуальные с 2016 года)

Расчет производится по методу начисления (ежедневно), а не по факту выплаты процентов. Наличие просрочки по процентам не меняет порядок расчета.

Формула расчета на каждый день использования займа:

Сумма основного долга × (2/3 × Ключевая ставка ЦБ РФ на дату расчета − Ставка по договору) / Количество дней в году (365 или 366) = Материальная выгода за день

• Ключевая ставка: Берется значение, действовавшее в последний день календарного месяца, предшествующего месяцу расчета (или на дату заключения договора, если это первый месяц).
• Коэффициент 2/3: Применяется для займов в рублях. Для валютных займов используются иные правила (ставка по соответствующей валюте).
• Ставка по договору: Если процентов нет (0%), вычитается 0. Если ставка есть (например, 1%), вычитается 1%.

Пример расчета (упрощенно)

Пример из практики (1С:ЗУП): Сумма займа 100 000 руб., ставка по договору 1%, ключевая ставка 16% (2/3 = 10,67%), срок использования 28 дней (високосный год 366 дней).

100 000 × (10,67% − 1%) / 366 × 28 = 739,53 руб. — материальная выгода.

НДФЛ (13% для резидентов до 2,4 млн): 739,53 × 13% = 96,14 руб.

Роль налогового агента

Организация-заемодавец является налоговым агентом. Она обязана:

1. Рассчитать материальную выгоду ежемесячно.
2. Удержать НДФЛ с суммы выгоды (в натуральном выражении, из других доходов заемщика, зарплаты; если доходов нет, уведомить налоговую инспекцию).
3. Отразить доход и удержанный налог в справке 6-НДФЛ.

Судебная практика: Суды подтверждают, что если налоговый агент не удержал налог, обязанность уплатить НДФЛ ложится на самого физическое лицо (заемщика) путем подачи 3-НДФЛ (определение Президиума ВАС РФ и практика ФНС).

Особенности 2024–2025 годов: переход на прогрессивную шкалу

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ, изменивший ставки НДФЛ для резидентов РФ.

Это касается как дохода заемодавца-физлица (проценты по займу), так и материальной выгоды заемщика-физлица (если он резидент). Нерезиденты РФ продолжают платить 30% (если не предусмотрено иное международным договором).

Страховые взносы: платится ли?

• Проценты по займу физлицу: Не подлежат обложению страховыми взносами (не являются вознаграждением по трудовому или ГПХ договору).
• Материальная выгода по займу от работодателя: Признается доходом по трудовым отношениям. Страховые взносы удерживаются (п. 1 ст. 420, п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ), если займ предоставлен в связи с трудовыми отношениями (работнику). Если займ дан учредителю, не являющемуся работником, взносы не удерживаются.

КБК (Код бюджетной классификации) для уплаты

Для корректного зачисления платежей в бюджет необходимо указывать актуальные КБК (утв. Приказом Минфина от № 107н):

• НДФЛ с доходов физлиц (резидентов): 182 1 01 02010 01 1000 110
• НДФЛ с доходов нерезидентов: 182 1 01 02010 01 1000 110 (единый КБК для НДФЛ с 2024 года).
• Штрафы/пени по НДФЛ: Отдельные подкоды (последние 3 знака: 210 — пени, 300 — штрафы).

Отчетность: 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Организация-заемодавец (налоговый агент) отражает данные в расчете по форме 6-НДФЛ:

• Раздел 1 (сводный): Суммы исчисленного/удержанного/перечисленного налога.
• Раздел 2 (по каждому лицу): Строки с видом выплаты:
  • Проценты по займу — код вида выплаты 2760 (проценты по займам, кредитам).
  • Материальная выгода, код вида выплаты 2720 (материальная выгода по процентам по займам/кредитам).

В справке 2-НДФЛ (выдаваемой заемщику/заемодавцу) данные переносятся в соответствующие разделы (Раздел 2 для материальной выгоды работника).

Риски и частые ошибки

1. Игнорирование расчета материальной выгоды. Организации часто забывают считать выгоду ежемесячно по методу начисления, пытаясь сделать это раз в год или при погашении.
2. Неправильная ключевая ставка. Использование ставки на дату договора вместо ставки на конец предыдущего месяца каждого расчетного периода.
3. Отсутствие удержания НДФЛ. Если у заемщика нет зарплаты для удержания, агент должен уведомить ФНС (в 6-НДФЛ) и заемщика о невозможности удержания до 1 марта след. года.
4. Забывка про 2/3 для валютных займов. Для валютных займов коэффициент 2/3 не применяется, используется ставка по соответствующей валюте (Libor/Sofr/ключевая ставка эмитента валюты).
5. Несвоевременная сдача 3-НДФЛ заемодавцем-физлицом. Штрафы за несдачу декларации (мин. 1000 руб.) и неуплату налога (20–40%).

Резюме: чек-лист для сторон

Для заемодавца-физлица (получает проценты):

• Ведите реестр полученных процентов (дата, сумма).
• Суммируйте с остальными доходами за год для определения ставки (13–22%).
• Подайте 3-НДФЛ до 30.04.след.г., заплатите налог до 15.07.след.г.

Для организации-заемодавца (дает займ физлицу):

• Ежемесячно считайте материальную выгоду (метод начисления, 2/3 ключевой ставки).
• Удерживайте НДФЛ (по прогрессивной шкале для резидентов с 2025 г.).
• Удерживайте страховые взносы, если заемщик — ваш работник.
• Сдавайте 6-НДФЛ ежеквартально, выдавайте 2-НДФЛ до 28 февраля.

Для заемщика-физлица (берет займ у физлица):

• Вы не являетесь налоговым агентом.
• Не удерживайте НДФЛ при выплате процентов заемодавцу.
• Сохраняйте подтверждения выплат (квитанции, выписки) для заемодавца.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 210, 212, 214.7, 224, 226), ФЗ № 389-ФЗ от , разъяснений ФНС России и судебной практики. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.