Общая система налогообложения (ОСН) — это базовый налоговый режим, который применяется по умолчанию, если гражданин или индивидуальный предприниматель не выбрал специальный режим (УСН, патент, НПД и др.). Основным налогом для физических лиц на ОСН является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В этой статье подробно разберём, кто и как платит НДФЛ, какие ставки действуют, какие доходы не облагаются налогом и какие вычеты можно получить.
Что такое НДФЛ
НДФЛ — это основной вид прямых налогов в Российской Федерации. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов и налоговых вычетов, предусмотренных законодательством. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен главой 23 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения является:
- доход, полученный налоговыми резидентами РФ из российских и зарубежных источников;
- доход, полученный нерезидентами из источников в России.
Налоговым резидентом признаётся лицо, которое фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Кто платит НДФЛ
Плательщиками налога являются:
- наёмные работники, за них налог удерживает работодатель (налоговый агент);
- граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера (ГПХ);
- индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения — с доходов от предпринимательской деятельности;
- лица, получающие доход от продажи имущества, сдачи недвижимости в аренду, выигрышей, дивидендов и других источников;
- нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Ставки НДФЛ
С 1 января 2025 года в России действует прогрессивная шкала ставок для налоговых резидентов по основной налоговой базе (зарплата, доходы по ГПХ, предпринимательские доходы):
- 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
- 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей.
Повышенная ставка применяется только к сумме превышения порога, а не ко всему доходу целиком. Для нерезидентов стандартная ставка, как правило, составляет 30% (с отдельными исключениями).
Кто удерживает и перечисляет налог
В большинстве случаев обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на налоговом агенте:
- работодатель удерживает НДФЛ из заработной платы, сотрудник получает доход на руки уже за вычетом налога;
- заказчик по договору ГПХ удерживает налог с вознаграждения исполнителя;
- с 1 января 2024 года брокеры самостоятельно удерживают НДФЛ с дивидендов от иностранных компаний — инвесторам больше не нужно декларировать такие доходы самостоятельно.
Когда нужно платить налог самостоятельно
Физическое лицо обязано само задекларировать доход и уплатить НДФЛ, если получило:
- доход от продажи недвижимости, автомобиля или иного имущества (при владении менее минимального срока);
- доход от сдачи имущества в аренду;
- выигрыши в лотереях;
- доходы из-за рубежа;
- доходы, с которых налоговый агент не удержал налог;
- доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на ОСН).
В таких случаях необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным, а уплатить налог — не позднее 15 июля.
Индивидуальные предприниматели на ОСН уплачивают НДФЛ с учётом авансовых платежей, которые рассчитываются на основании уведомлений из налогового органа.
Какие доходы не облагаются НДФЛ
Статья 217 НК РФ освобождает от налога, в частности:
- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
- пенсии и социальные доплаты;
- алименты;
- гранты, стипендии;
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более минимального срока владения (как правило, 5 лет, в отдельных случаях, 3 года);
- подарки от близких родственников;
- наследство;
- компенсационные выплаты в пределах установленных норм.
Налоговые вычеты
Физические лица на общей системе могут уменьшить налоговую базу за счёт вычетов:
Стандартные вычеты
Предоставляются на детей, а также отдельным категориям граждан (чернобыльцы, инвалиды, ветераны и др.).
Социальные вычеты
За расходы на обучение, лечение, спорт, благотворительность, негосударственное пенсионное обеспечение.
Имущественные вычеты
При покупке жилья (до 2 млн рублей расходов) и по процентам по ипотеке (до 3 млн рублей), а также при продаже имущества.
Инвестиционные вычеты
По индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС) и доходам от операций с ценными бумагами.
Профессиональные вычеты
Для ИП, нотариусов, адвокатов и лиц, работающих по договорам ГПХ, — в сумме документально подтверждённых расходов.
Как уплатить налог
Уплатить НДФЛ можно несколькими способами:
- через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;
- через портал «Госуслуги»;
- по квитанции в любом банке;
- через сервис «Уплата налогов физических лиц» на сайте ФНС;
Ответственность за неуплату
За несвоевременную подачу декларации предусмотрен штраф — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 рублей). За неуплату налога начисляются пени и штраф в размере 20% от суммы недоимки (40%, при умышленной неуплате).
Общая система налогообложения для физических лиц строится вокруг НДФЛ. В большинстве случаев налог удерживается автоматически налоговым агентом, однако при получении доходов от продажи имущества, аренды, предпринимательства и других источников гражданин обязан самостоятельно отчитаться перед государством. Знание действующих ставок, сроков и доступных вычетов позволяет исполнять налоговые обязанности вовремя и законно снижать налоговую нагрузку.