Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса‚ имеющего существенные затраты на ведение деятельности․ В отличие от объекта «Доходы» (6%)‚ здесь налоговая база формируется как разница между полученными доходами и учтенными расходами‚ что позволяет существенно снизить нагрузку при высокой рентабельности затрат․

Статья подготовлена с учетом изменений Налогового кодекса РФ‚ вступающих в силу с 1 января 2026 года‚ включая новые правила по НДС для УСН‚ измененные ставки страховых взносов и порядок расчета налога на прибыль (для организаций) / единого налога (для ИП) по повышенной ставке․

Общие принципы определения налоговой базы

Суть расчета единого налога к уплате за налоговый период (год) сводится к формуле:

Налоговая база = Доходы (по кассовому методу) – Расходы (по кассовому методу‚ из закрытого перечня ст․ 346․16 НК РФ)

Единый налог = Налоговая база × Ставка

Ключевые правила учета:

• Кассовый метод: Доходы учитываются в день получения денег (на расчетный счет или в кассу)‚ расходы — в день фактической оплаты (списания средств)․
• Закрытый перечень расходов: Учесть можно только те расходы‚ которые прямо перечислены в ст․ 346․16 НК РФ․ Любые затраты‚ не вошедшие в этот список (например‚ представительские расходы‚ штрафы‚ пени‚ дивиденды)‚ уменьшить базу не могут․
• Экономическая обоснованность и документальное подтверждение: Расходы должны быть связаны с получением дохода‚ экономически обоснованы и подтверждены первичными документами (договоры‚ счета‚ акты‚ накладные‚ кассовые чеки‚ платежные поручения)․
• Порядок распределения расходов (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ): Если расходы связаны одновременно с деятельностью на УСН и на другом режиме (например‚ ОСНО или Патент)‚ они распределяются пропорционально доходам по каждому режиму․

Ставки единого налога на 2026 год

Базовая ставка по объекту «Доходы минус расходы» составляет 15%․ Однако субъекты РФ имеют право снизить ставку до 5% для определенных видов деятельности (обычно это социальная сфера‚ наука‚ образование‚ определенные виды производства) — см․ региональные законы․

Важное изменение с 2025 года: Повышенная ставка 25% (для организаций)

С 2025 года для организаций на УСН введен механизм повышенной ставки в рамках налога на прибыль (ст․ 284․1 НК РФ)‚ который технически реализуется через УСН․ Если доход организации превышает 20 млн руб․ в год‚ на часть дохода‚ превышающую этот порог‚ применяется ставка 25% (вместо 15% или 5%)․

Как делится ставка 25% между бюджетами (пример на 1 500 000 руб․ прибыли сверх лимита):

• Федеральный бюджет: 3% (базовая ставка УСН 15% уходит в регион‚ но при 25% распределение меняется)․
• Региональный бюджет: 12% (сохраняет базовую долю)․
• Местный бюджет: 10% (дополнительные 10% сверх базовой ставки)․

Примечание: Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» ставка остается 15% (или 5% по решению региона) независимо от величины дохода․ Механизм 25% применяется только к организациям․

Учет расходов: нюансы и частые ошибки (ст․ 346․16 – 346․18 НК РФ)

Грамотное формирование «Книги учета доходов и расходов» (КУДиР) — залог отсутствия начислений при проверке․

Основные группы расходов:

1. Материальные расходы: сырье‚ материалы‚ топливо‚ энергия‚ товары для перепродажи (в т․ч․ ТНВЭД)‚ упаковка․ Важно: стоимость ТМЦ списывается в день оплаты поставщику (кассовый метод)‚ а не в день реализации․
2. Трудовые расходы: заработная плата (по начислению‚ но с обязательным условием выплаты в установленные сроки)‚ страховые взносы по зарплате (учитываются в день перечисления в фонды)․
3. Амортизация: на основные средства (ОС) 3–10 групп амортизации‚ внесенные в учет до перехода на УСН или приобретенные на УСН․ Амортизация начисляется линейным способом ежемесячно․
4. Аренда и лизинг: платежи по договорам аренды имущества‚ лизингу (имущество и транспорт)․
5. Услуги сторонних организаций/ИП: связь‚ интернет‚ транспортные расходы‚ ремонт‚ консалтинг‚ маркетинг‚ обучение персонала․
6. Путевые расходы: суточные (в пределах норм НК РФ)‚ проезд‚ аренда жилья — строго по служебным запискам и приказам․

Расходы‚ которые НЕЛЬЗЯ учитывать (ст․ 346․18 НК РФ):

• Приобретение основных средств (стоимость ОС учитывается через амортизацию)․
• Погашение кредитов/займов (только проценты по кредитам — в пределах норм ст․ 346․16)․
• Налоги‚ штрафы‚ пени‚ судебные издержки (кроме гошпошлины по делам о защите прав бизнеса)․
• Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности (патенты‚ товарные знаки) — только амортизация․
• Представительские расходы‚ благотворительность‚ спонсорская помощь․
• НДС‚ выделенный при оплате товаров/услуг (НДС не выделяется при УСН‚ но если вы платите поставщику с НДС — вся сумма платежа идет в расходы)․

Уменьшение налога страховыми взносами

Это ключевой механизм оптимизации для ИП и организаций․

Для ИП (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ):

• Налог на 50% уменьшается на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов за себя (пенсионный + медицинский ОМС) и взносов за сотрудников․
• Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ (на пенсию) — также уменьшает налог на 50% (с 2023 года)․
• Условие: взносы должны быть перечислены в бюджет в налоговом периоде (году)‚ за который считается налог․ Переплата по ЕНП на 1 января года также засчитывается․

Для организаций (п․ 3 ст․ 346․21 НК РФ):

• Налог уменьшается на 100% суммы уплаченных страховых взносов за сотрудников (в т․ч․ травматизм)․
• Взносы по зарплате учитываются в день перечисления в Соцфонд․

Авансовые платежи и сроки уплаты

Платежи производятся по результатам каждого отчетного периода: 1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев․

Формула авансового платежа:

Аванс = (Накопленная база с начала года × Ставка) – Сумма авансов за прошлые периоды – Уменьшение на взносы (накопленное с начала года)

Сроки уплаты авансовых платежей (ст․ 346․21 НК РФ):

• За 1 квартал, не позднее 28 апреля года‚ следующего за отчетным․
• За полугодие — не позднее 28 июля․
• За 9 месяцев — не позднее 28 октября․

Срок уплаты итогового налога за год:

• ИП: не позднее 28 апреля следующего года․
• Организации: не позднее 28 марта следующего года․

Важно: Если дата платежа выпадает на выходной/праздник‚ срок переносится на следующий рабочий день․ В 2026 году декларации за 2025 год (и декабрь 2025 в рамках годового периода) сдаются в апреле 2026 года․

Минимальный налог (только для организаций)

Организации на УСН «Доходы минус расходы» обязаны платить минимальный налог — 1% от доходов (ст․ 346․18 НК РФ)‚ если расчетный налог (База × 15%) оказывается меньше 1% от доходов‚ либо если расходы превысили доходы (убыток)․

• Минимальный налог платится за год одновременно с итоговым налогом (до 28 марта)․
• Разница между минимальным налогом и рассчитанным по базе переносится на будущие периоды и может уменьшать налог в будущем (в течение неограниченного срока)․
• Для ИП минимальный налог НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ․ Если у ИП убыток — налог равен 0․

НДС и УСН: критические изменения с 1 января 2026 года

Это главное законодательное изменение периода․ С 2026 года организации и ИП на УСН‚ чьи доходы за предыдущий календарный год превысили 20 млн руб․‚ становятся плательщиками НДС (п․ 4 ст․ 346․11 НК РФ)․

Что это значит для объекта «Доходы минус расходы»:

• Двойной учет: Вам придется вести учет по УСН (кассовый метод) и параллельно учет НДС (начисление/вычет по накладным/УПД)․
• Расходы по УСН: В стоимость приобретенных товаров/услуг/прав включается НДС‚ выделенный поставщиком (так как вы на УСН не выделяете НДС при продаже‚ но платите его поставщикам)․ Вся сумма платежа поставщику (в т․ч․ НДС) идет в расходы УСН по кассовому методу․
• Вычет НДС: Вы имеете право на вычет НДС по приобретенным ценностям‚ используемым для облагаемых операций (продаж с НДС 20%/10%/0%)․ Операции по УСН‚ не облагаемые НДС (например‚ продажи физлицам без НДС)‚ не дают права на вычет — НДС входит в себестоимость/расходы УСН․
• Сдача декларации по НДС: Ежеквартально до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом․

Стратегия: Если доходы приближаются к 20 млн руб․‚ рассчитайте выгоду: остаться на УСН + платить НДС (с правом вычета) или перейти на ОСНО / АУСН (если подходите по критериям)․

Порядок сдачи декларации (КНД 1152021 / новый формат)

С 2023 года декларация по УСН сдается раз в год (квартальные расчеты в декларацию не вносятся‚ только итоговые за год)․

• Срок сдачи ИП: до 25 апреля года‚ следующего за отчетным․
• Срок сдачи организаций: до 25 марта года‚ следующего за отчетным․
• Сдача только в электронном виде (через ЭДО/ЛК налогоплательщика/СБИС/Контур и т․д․)․ Бумажный вариант не принимается․

Типичные риски и рекомендации на 2026 год

Чек-лист подготовки к закрытию года

1. Сверка КУДиР с выписками по расчетным счетам и кассовыми отчетами (ККМ)․
2. Проверка наличия первичных документов по всем расходам (договоры‚ счета‚ акты‚ УПД‚ ТТН‚ кассовые чеки)․
3. Расчет накопленной базы за 9 месяцев и прогноз за год для планирования денежного потока (оплата аванса за 9 месяцев в октябре‚ итогового — в марте/апреле)․
4. Оплата страховых взносов за декабрь (для уменьшения налога за текущий год), до 31 декабря (ИП за себя) / до 28 января (орг․ за сотрудников‚ но для уменьшения налога за текущий год нужно оплатить в декабре)․
5. Анализ доходов за год: не превышен ли порог 20 млн руб․ (для НДС с 2026 г․) и 200 млн руб․ (для выхода с УСН)․
6. Подготовка данных для декларации по УСН и (при необходимости) декларации по НДС за 4 квартал․

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» на УСН в 2026 году сохраняет свою привлекательность для бизнеса с высокой долей затрат в выручке (свыше 60–70%)․ Однако введение обязательной регистрации по НДС при превышении 20 млн руб․ доходов кардинально меняет экономику режима для растущих компаний․

Главные правила успеха: дисциплина кассового метода‚ строгое соответствие расходов ст․ 346․16 НК РФ‚ своевременная оплата взносов для максимального уменьшения налога и мониторинг порогов доходов для принятия решения о смене режима или регистрации по НДС․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․