Важное замечание: С 1 января 2021 года Федеральным законом от № 376-ФЗ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) отменена. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ исключена. Данная статья имеет справочно-исторический характер и описывает порядок, действовавший до отмены режима.
Общая характеристика режима (исторически)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) представлял собой специальный налоговый режим, при котором налоговой базой являлся не фактический доход налогоплательщика, а вмененный (предполагаемый) доход, рассчитываемый исходя из физических показателей деятельности (площади торгового зала, количества транспортных средств, посадочных мест и т.д.).
Порядок исчисления и уплаты урегулировался главой 26.3 Налогового кодекса РФ (введен ФЗ от № 104-ФЗ, действовал с до ).
Налогоплательщики и виды деятельности
На ЕНВД могли перейти индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, осуществляющие определенные виды деятельности, перечень которых устанавливался ст. 346.26 НК РФ (например, розничная торговля, бытовые услуги, общепит, такси, парковки и др.).
Ограничения:
- Средняя численность работников (включая ГПХ) не должна превышать 100 человек.
- Доля в уставном капитале других организаций не более 25%.
- Деятельность должна вестись на территории субъекта РФ, где введен данный режим нормативным правовым актом местного законодательства.
Порядок и сроки уплаты налога
Согласно бывшей ст. 346.32 НК РФ, уплата единого налога производилась по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января).
Для ИП, не имеющих работников, налог за IV квартал уплачивался до 25 января следующего года (вместе с годовой декларацией).
Исчисление налога: что предусматривала уплата
Сумма налога к уплате определялась по формуле:
Налог = (Вмененный доход × Ставка налога) − Уменьшающие суммы
Вмененный доход
Рассчитывался как: Базовый доход × Физический показатель × К1 × К2, где:
- Базовый доход — фиксированная сумма на единицу физического показателя (устанавливалась НК РФ).
- Физический показатель — площадь, число авто, кресел и т.д.
- К1 (дефлятор) — коэффициент, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвития РФ.
- К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый нормативным актом субъекта РФ (в диапазоне 0,005 – 1).
Ставка налога
Устанавливалась в размере 15% от вмененного дохода (ст. 346.32 НК РФ).
Уменьшение исчисленного налога (Ключевой момент уплаты)
Налогоплательщики имели право уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на следующие выплаты, совершенные в налоговом периоде (квартале):
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за себя и работников), уплаченные в отчетном квартале.
Для ИП без работников: уменьшение не более 50% исчисленного налога (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Для ИП с работниками и организаций: уменьшение до 100% (в пределах уплаченных взносов). - Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (больничные) работникам — в полной сумме (в пределах 100% налога).
- Выплаченные пособия по беременности и родам (в порядке, установленном ст. 346.32 НК РФ).
Пример из практики (исторический): Если исчисленный налог составил 6000 руб., а ИП без работников уплатил взносы 3000 руб. и выплатил больничный 1500 руб., то налог к уплате = 6000 ⏤ 3000 (лимит 50%) ⏤ 1500 = 1500 руб.
Освобождение от других налогов
Организации и ИП на ЕНВД были освобождены от уплаты:
- Налога на прибыль (организации).
- Налога на имущество организаций (в отношении имущества, задействованного на ЕНВД).
- НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (ИП).
- Налога на добавленную стоимость (НДС) — за исключением случаев импорта товаров, взимания НДС по накладным и операций по недвижимости (ст. 346.26 НК РФ).
Отчетность
Налогоплательщики ЕНВД сдавали декларацию по ЕНВД ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 2021 г. срок сдачи совпадал со сроком уплаты — 25-е число, позже был разделен).
Переход на иные режимы после отмены ЕНВД
С 2021 года бывшие плательщики ЕНВД обязаны были перейти на иные специальные режимы или ОСНО:
- УСН (Упрощенная система налогообложения) — «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%).
- ПСН (Патентная система налогообложения), для ИП без работников (или до 15 чел.) по видам деятельности из перечня ст. 346.43 НК РФ.
- НПД (Налог на профессиональный доход) — для самозанятых (ИП или физлица) с доходом до 2,4 млн руб./год.
- ОСНО (Общая система налогообложения) — по умолчанию, если не выбран специальный режим.
Уплата ЕНВД предусматривала упрощенный расчет налога на основе физических показателей, фиксированную ставку 15% и значительное снижение платежа за счет страховых взносов и социальных выплат работникам. Однако с данный режим прекратил свое действие. Налогоплательщики, ранее применявшие ЕНВД, должны использовать действующие на данный момент специальные режимы (УСН, ПСН, НПД, АУСН) или общую систему налогообложения.
Материал подготовлен на основе нормативной базы (НК РФ в ред., действовавшей до ) и справочной информации систем КонсультантПлюс, Гарант.