Вопрос о том, можно ли учесть уплаченный НДС в расходах при расчёте налога на прибыль, волнует многих бухгалтеров и руководителей организаций. Общее правило гласит: НДС, предъявленный покупателю или уплаченный при ввозе товаров, в расходы не включается, поскольку он подлежит вычету. Однако из этого правила есть важные исключения. Разберём их подробно.
Общий принцип учёта НДС
Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это логично: входной НДС компенсируется через налоговые вычеты, поэтому повторное уменьшение налоговой базы было бы необоснованным.
Однако пункт 2 статьи 170 НК РФ устанавливает перечень случаев, когда суммы входного НДС учитываются в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг), а значит, косвенно попадают в расходы по налогу на прибыль.
Случаи, когда НДС включается в стоимость и расходы
Входной НДС учитывается в стоимости приобретённых ценностей в следующих ситуациях:
- Освобождённые операции. Товары (работы, услуги) используются для операций, не облагаемых НДС на основании статей 145, 145.1 и 149 НК РФ;
- Реализация за пределами РФ. Приобретения используются для операций, местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации;
- Не плательщики НДС. Приобретение осуществляют лица, не являющиеся плательщиками НДС либо освобождённые от его уплаты;
- Операции, не признаваемые реализацией. Товары приобретены для операций, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
Если организация ведёт как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, она обязана вести раздельный учёт входного налога (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Сумма НДС распределяется пропорционально:
- часть налога, относящаяся к облагаемым операциям, принимается к вычету;
- часть, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость товаров (работ, услуг) и далее — в расходы по налогу на прибыль.
При этом действует «правило пяти процентов»: если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5% общей величины расходов за квартал, весь входной НДС можно принять к вычету.
НДС, уплаченный за рубежом
Отдельного внимания заслуживает ситуация с налогами, уплаченными за пределами России. Организации имеют право включать уплаченные за рубежом налоги в состав прочих расходов, поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе на это нет. Однако важно учитывать, что суммы иностранных налогов, аналогичных НДС, которые могут быть возмещены (возвращены) в соответствии с законодательством иностранного государства, в расходы включать не следует — принимаются только те суммы, которые не подлежат возмещению.
Кроме того, следует проверять положения соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и соответствующим государством.
НДС при списании имущества и в иных случаях
На практике встречаются и другие ситуации, когда НДС попадает в расходы:
- Восстановленный НДС. Например, при переходе на специальные налоговые режимы ранее принятый к вычету НДС восстанавливается и учитывается в составе прочих расходов (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ);
- НДС по нормируемым расходам. Налог по сверхнормативным представительским или рекламным расходам к вычету не принимается и в расходы по налогу на прибыль также не включается — он списывается за счёт собственных средств;
- НДС при безвозмездной передаче. Суммы налога, начисленные при безвозмездной передаче имущества, в расходы не включаются, так как сама передача не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Документальное подтверждение
Чтобы включить НДС в расходы, необходимо иметь надлежащие первичные документы: счета-фактуры, акты, накладные, а также бухгалтерские справки-расчёты, обосновывающие отнесение налога на стоимость приобретений. При раздельном учёте потребуется утверждённая учётная политика с описанием методики распределения входного НДС.
Уплаченный НДС включается в расходы по налогу на прибыль не напрямую, а через стоимость приобретённых товаров, работ и услуг — и только в строго определённых законом случаях. Ключевые условия: операция не облагается НДС, налог не подлежит вычету или возмещению, а расходы экономически обоснованны и документально подтверждены. Грамотная организация раздельного учёта и внимательное изучение норм глав 21 и 25 НК РФ помогут избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.