В 2025 году индивидуальные предприниматели (ИП) продолжают пользоваться правом уменьшать исчисляемые налоги (авансовые платежи) по упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентной системе налогообложения (ПСН) за счет уплаченных страховых взносов. Однако порядок применения этого права имеет существенные нюансы в зависимости от объекта налогообложения, наличия сотрудников и совмещения режимов. В статье подробно разбираем актуальные правила на 2025 год, опираясь на НК РФ и разъяснения ФНС (в т.ч. письмо СД-43/7704).

Общие принципы уменьшения налога на взносы

Право на уменьшение налога застраховано ст. 346.21 НК РФ (для УСН) и ст. 346.53 НК РФ (для ПСН). Уменьшению подлежат:

• Фиксированные страховые взносы за себя (пенсионное + медицинское ОСМС).
• Дополнительный 1% взнос к ПФР с дохода свыше 300 000 руб. (переменная часть).
• Страховые взносы за работников (пенсионные, медицинские, социальные, ОСМС, травматизм).

Ключевое ограничение: Наличие сотрудников вводит лимит в 50% от исчисляемого налога/аванса/стоимости патента на взносы за работников. Фиксированные взносы за себя (и 1%) уменьшают налог дополнительно (вне 50%-го лимита), но только до полной погашения остатка налога.

УСН «Доходы» (6%): правила уменьшения в 2025 году

ИП без сотрудников: уменьшение на 100%

Если у ИП нет нанятых работников, он вправе уменьшить авансовые платежи и годовой налог по УСН «Доходы» на 100% за счет:

1. Фиксированных взносов за себя за 2025 год (оплаченных не позднее 1 июля 2026 г.).
2. Дополнительного 1% взноса с дохода свыше 300 000 руб. за 2025 год (оплаченного не позднее 1 июля 2026 г.).
3. Взносов за предыдущие периоды, если они не использовались ранее (в т.ч. за периоды до 2023 г. — по правилам перехода).

Важно: Для уменьшения авансовых платежей за I квартал, полугодие, 9 месяцев взносы должны быть фактически оплачены в соответствующем отчетном периоде. Годовой налог в декларации уменьшается на взносы, оплаченные в налоговом периоде (2025 г.) и до срока уплаты налога (25 апреля 2026 г. для ИП), но фиксированные и 1% за 2025 г. учитываються, даже если оплачены в 2026 г. (до 1 июля).

ИП с сотрудниками: правило «50/50»

При наличии штата алгоритм следующий:

1. Шаг 1: Исчисленный налог/аванс уменьшается на сумму взносов за работников, уплаченных в отчетном периоде, но не более чем на 50%.
2. Шаг 2: Оставшаяся часть налога (вторые 50% и более, если взносов за сотрудников мало) уменьшается на фиксированные взносы за себя + 1% за 2025 год (оплаченные к ).

Таким образом, при достаточной сумме взносов за себя налог может быть уменьшен до нуля.

УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Для объекта «Доходы минус расходы» взносы за работников относятся на расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Прямого уменьшения налога на них не происходит. Фиксированные взносы за себя и 1% не уменьшают налог по этому объекту (право распространяется только на объект «Доходы»).

ПСН (Патент): уменьшение стоимости патента в 2025 году

Порядок уменьшения и форма уведомления

Для уменьшения стоимости патента на страховые взносы ИП обязан подать в ИФНС по месту выдачи патента уведомление по форме КНД 1112021. Подача возможна:

• В бумажном виде (лично или почтой).
• В электронном виде (через ЛК ИП на ФНС, налоговые операторы, Контур.Эльба и др.).

Уведомление подается не позднее срока уплаты стоимости патента (или части патента). Если патент выдан на более 6 месяцев, стоимость платится частями: 1/3 — не позднее чем через 1 месяц после выдачи, 2/3 — не позднее 1 месяца до окончания срока действия. Уведомление можно подать на каждую часть.

Лимиты уменьшения патента

• Есть сотрудники (по данному патенту): стоимость патента уменьшается на взносы за этих сотрудников, максимум на 50%. Остаток, за счет фиксированных взносов за себя + 1% (на 100% остатка).
• Нет сотрудников: стоимость патента уменьшается на фиксированные взносы + 1% — на 100%.
• Несколько патентов и есть сотрудники хотя бы по одному: согласно разъяснениям ФНС (письмо СД-43/7704 от 2025 г.), ограничение 50% распространяется на все патенты ИП, даже на те, по которым сотрудников нет.

Специфика 2025 года: переменная часть (1%) и «старые» взносы

• Переменная часть (1%) за 2025 год: если она не была полностью использована для уменьшения стоимости патента в 2025 году (например, патент действовал не весь год или доход был мал), неиспользованный остаток можно учесть в 2026 году (п. 6 ст. 346.53 НК РФ в ред. ФЗ-389).
• Взносы за периоды до 2023 года: их можно уменьшать платежи по патенту по факту оплаты, но право на такой вычет действует только до конца 2025 года. После «старые» долги/переплаты для целей ПСН сгорают.
• Взносы за 2025 год: уменьшают только налог/патент 2025 года. На 2026 год они не переносятся (в отличие от неиспользованного 1% за 2025 г.).

Совмещение УСН и ПСН: разделение взносов

Если ИП одновременно применяет УСН (объект «Доходы») и ПСН, страховые взносы распределяются пропорционально доходам по каждому режиму.

Фиксированные взносы и 1%

Сумма фиксированных взносов за себя и 1% за 2025 год распределяется между УСН и ПСН пропорционально доходам, полученным по каждому режиму за налоговый (календарный) год.

Формула: Взнос на УСН = Общий взнос × (Доход УСН / (Доход УСН + Доход ПСН))

ИП имеет право выбрать, какой именно налог (УСН или ПСН) уменьшать на фиксированную часть, если не хочет считать пропорцию? Нет. С 2023 года (ФЗ-389) пропорциональное распределение обязательно при совмещении. Исключение: если ИП прекратил один из режимов, правила меняются.

Взносы за работников

Взносы за сотрудников уменьшают налог только по тому режиму, в рамках которого эти сотрудники задействованы. Если сотрудник работает и на УСН, и на ПСН, взносы за него распределяются пропорционально доходам/времени (по общему правилу ст. 346.21 и 346.53 НК РФ).

Важное ограничение по 1% при совмещении

По разъяснениям экспертов и судебной практике (подтверждено в 2026 г.): предприниматель не вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму дополнительных страховых взносов (1%), если в период их начисления он совмещал УСН и патент. 1% обязательно делится пропорционально доходам по двум режимам.

Суммы страховых взносов ИП на 2025 год (для уменьшения налога)

Взносы за 2025 год подлежат уплате до 1 июля 2026 года. Они уменьшают налог/патент за 2025 год.

Примечание: Суммы фиксированных взносов за 2024 год (оплачиваемые до ) составляли 49 500 + 5 652 = 55 152 руб. Они уменьшали налог за 2024 год.

Порядок действий ИП: пошаговая инструкция на 2025 год

Для УСН (объект «Доходы»):

1. Платите взносы за сотрудников ежемесячно/квартально в отчетных периодах — уменьшайте авансовые платежи (в пределах 50%).
2. Платите фиксированные взносы за себя и 1% за 2025 год до .
3. В налоговой декларации по УСН за 2025 год (сдается до ) укажите суммы уплаченных взносов в разделе 2.1.1 (стр; 030, 040, 050). Налог к уплате (стр. 090) уменьшится автоматически.

Для ПСН (Патент):

1. Рассчитайте сумму взносов, которую планируете зачесть (за сотрудников за период действия патента + пропорция фиксированных/1%).
2. Заполните уведомление КНД 1112021 (образец утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-3/887@).
3. Подайте уведомление в ИФНС по месту выдачи патента не позднее дня уплаты соответствующей части стоимости патента.
4. Оплатите остаток стоимости патента (если он есть) по КБК, указанному в патенте.

Типичные ошибки и риски в 2025 году

• Оплата взносов за сотрудников после окончания отчетного периода: такой взнос не уменьшит аванс за этот период (уменьшит только годовой налог или следующий аванс).
• Игнорирование пропорции при совмещении УСН+ПСН: зачет 100% фиксированных взносов только на УСН (или только на ПСН) приведет к начислению пени и требованию уточнить декларацию/уведомление.
• Пропуск дедлайна по уведомлению КНД 1112021: если не подали уведомление к сроку оплаты части патента — право на уменьшение этой части утеряно безвозвратно.
• Неучет правила «50% на все патенты»: если есть сотрудники хотя бы по одному патенту, нельзя уменьшить другие патенты (где сотрудников нет) на 100% за счет взносов за себя — лимит 50% действует везде.
• Попытка зачесть взносы за 2025 год на патент 2026 года: недопустимо (кроме неиспользованного 1% за 2025 г.).

Резюме: чек-лист для ИП на 2025 год

1. Определите режимы: УСН 6%, ПСН или совмещение.
2. Есть ли сотрудники? Да → лимит 50% на взносы за них (на УСН — по авансам/году, на ПСН — по каждому патенту/части). Нет → 100% на фиксированные + 1%.
3. Совмещаете УСН и ПСН? Считайте пропорцию доходов для распределения фиксированных взносов и 1%. Взносы за сотрудников — строго по режиму работы.
4. Сдайте уведомление КНД 1112021 на каждый патент/часть патента вовремя.
5. Оплатите фиксированные взносы за 2025 год до (для уменьшения налога 2025 года в декларации/патенте).
6. Используйте «старые» взносы (до 2023 г.) до — потом сгорят.

Грамотное применение права на уменьшение налога на страховые взносы позволяет ИП легально снизить налоговую нагрузку до нуля (при достаточном доходе и отсутствии сотрудников) или минимизировать её (при наличии штата). Рекомендуем заранее смоделировать расчеты в бухгалтерской программе (Контур.Эльба, 1С, Мой Дело и др.) или проконсультироваться с налоговым консультантом перед сдачей отчетности за 2025 год.