Дивиденды — это часть прибыли‚ которую организация распределяет между своими учредителями (участниками‚ акционерами). Но платить их можно не из любых денег на счёте‚ а только из строго определённого источника. Разберёмся‚ что это за источник‚ какие условия нужно соблюсти и как правильно оформить выплату.
Что является источником выплаты дивидендов
Единственным законным источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации — то есть прибыль‚ остающаяся после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ‚ где дивидендом признаётся любой доход‚ полученный акционером (участником) при распределении прибыли‚ остающейся после налогообложения‚ пропорционально его доле в уставном капитале.
Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчётности — это строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах. Также источником может служить нераспределённая прибыль прошлых лет (строка 1370 бухгалтерского баланса)‚ если в текущем периоде прибыли нет или её недостаточно.
Что НЕ может быть источником дивидендов
- выручка от реализации товаров и услуг (это ещё не прибыль);
- заёмные средства и кредиты;
- уставный капитал;
- взносы участников в имущество общества;
- средства‚ полученные в качестве авансов от покупателей.
Выплата дивидендов из неподходящих источников может быть признана незаконной‚ а сами выплаты — переквалифицированы налоговыми органами.
Условия для выплаты дивидендов
Даже при наличии чистой прибыли компания вправе распределить её между участниками только при соблюдении четырёх ключевых требований (ст. 29 Федерального закона от № 14-ФЗ для ООО и ст. 43 Закона № 208-ФЗ для АО):
- В бухгалтерской отчётности есть чистая прибыль‚ достаточная для распределения.
- Уставный капитал оплачен полностью всеми участниками.
- У компании нет признаков банкротства‚ и такие признаки не появятся в результате выплаты дивидендов.
- Стоимость чистых активов превышает уставный капитал и резервный фонд — и не станет меньше после выплаты.
Дополнительно для ООО: нельзя выплачивать дивиденды‚ если не выплачена действительная стоимость доли выбывшему участнику.
Порядок распределения прибыли
В общем случае прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 1 и 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Однако уставом общества может быть установлен иной порядок распределения.
Важный налоговый нюанс: в целях налогообложения дивидендами признаются именно выплаты‚ произведённые пропорционально долям. Сумма‚ превышающая пропорциональную долю участия‚ признаётся не дивидендом‚ а обычным доходом — с неё придётся удержать НДФЛ по стандартной ставке и‚ если участник работает в компании‚ начислить страховые взносы.
Как оформить решение о выплате
- Несколько участников — решение принимает общее собрание участников‚ оформляется протоколом.
- Единственный учредитель, принимает решение единолично и оформляет его в письменной форме (ст. 28‚ 39 Закона № 14-ФЗ).
В решении указывают: сумму распределяемой прибыли‚ размер дивидендов каждому участнику‚ форму и сроки выплаты. Закон разрешает выплачивать дивиденды не чаще одного раза в квартал — по итогам квартала‚ полугодия‚ девяти месяцев или года. Срок выплаты в ООО — не более 60 дней с даты принятия решения.
Налогообложение дивидендов
Организация‚ выплачивающая дивиденды‚ выступает налоговым агентом:
- для физических лиц, удерживается НДФЛ (по прогрессивной шкале‚ в общем случае 13–15% для резидентов);
- для организаций, удерживается налог на прибыль (обычно 13%‚ а при доле участия не менее 50% в течение 365 дней может применяться ставка 0%).
Страховые взносы на дивиденды не начисляются‚ поскольку они не являются оплатой труда.
Источником выплаты дивидендов является исключительно чистая прибыль организации — текущего года или нераспределённая прибыль прошлых лет‚ подтверждённая данными бухгалтерской отчётности. Перед выплатой необходимо проверить соблюдение всех ограничений: полную оплату уставного капитала‚ отсутствие признаков банкротства и достаточную стоимость чистых активов. Правильное оформление решения и корректное удержание налогов защитят компанию от претензий налоговых органов.