Выходное пособие, это денежная выплата, которую работодатель обязан (или вправе по соглашению) выплатить работнику при расторжении трудового договора в определённых случаях. Вопрос о том, какие удержания могут быть произведены из этой суммы, волнует как бухгалтеров, так и самих работников. В данной статье подробно разберём порядок налогообложения выходного пособия, начисления страховых взносов и иных возможных удержаний.
Что такое выходное пособие и когда оно выплачивается
Выходное пособие регулируется статьёй 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается, в частности, в следующих случаях:
- ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья;
- призыв работника на военную службу;
- восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
- увольнение по соглашению сторон, если выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Размер пособия варьируется от двухнедельного среднего заработка до среднего месячного заработка, а в отдельных случаях (например, при сокращении) работнику также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства.
Удержание НДФЛ из выходного пособия
Одним из ключевых вопросов является удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, выходное пособие не облагается НДФЛ при соблюдении определённых лимитов:
- в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка — для большинства работников;
- в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Если сумма выплаты превышает установленный предел, то с суммы превышения работодатель как налоговый агент обязан удержать НДФЛ по стандартной ставке. Важно отметить, что данное правило применяется ко всем видам выплат при увольнении в совокупности: выходному пособию, среднему заработку на период трудоустройства, а также компенсациям руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру.
Исключение: компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ в полном объёме независимо от суммы.
Страховые взносы с выходного пособия
Аналогичный подход применяется и к страховым взносам. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ выходное пособие не облагается страховыми взносами в пределах трёхкратного (шестикратного — для Крайнего Севера) размера среднего месячного заработка. С суммы превышения взносы начисляются в общем порядке.
Это правило действует в т.ч. при увольнении по соглашению сторон: если пособие установлено дополнительным соглашением к трудовому договору и не превышает трёхкратный среднемесячный заработок, ни НДФЛ, ни страховые взносы с него не удерживаются и не начисляются.
Удержания по исполнительным документам
Отдельного внимания заслуживает вопрос об удержаниях по исполнительным листам (алименты, долги по кредитам и т.д.). Согласно статье 101 Федерального закона «Об исполнительном производстве», взыскание не может быть обращено на ряд компенсационных выплат. Однако выходное пособие в перечень полностью защищённых выплат не входит однозначно:
- Алименты на несовершеннолетних детей — удерживаются из выходного пособия, поскольку оно относиться к выплатам из заработка;
- по иным исполнительным документам удержания также возможны, так как пособие не включено в закрытый перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание.
Работодателю следует внимательно изучать содержание исполнительных документов и при необходимости консультироватся с приставом-исполнителем.
Какие удержания производить нельзя
Из выходного пособия не могут производиться удержания, предусмотренные статьёй 137 ТК РФ (например, за неотработанные дни отпуска, неизрасходованный аванс), поскольку пособие не является заработной платой — это компенсационная гарантийная выплата. Удержания по инициативе работодателя из выходного пособия законодательством не допускаются.
Практические рекомендации работодателю
- Правильно рассчитывайте средний месячный заработок для определения необлагаемого лимита.
- Суммируйте все выплаты при увольнении (пособие, сохраняемый заработок, компенсации топ-менеджменту) для сравнения с трёхкратным (шестикратным) лимитом.
- Удерживайте НДФЛ и начисляйте взносы только с суммы превышения лимита.
- Проверяйте наличие исполнительных документов в отношении увольняемого работника.
- Отражайте выплаты корректно в отчётности: 6-НДФЛ и расчёте по страховым взносам.
Выходное пособие в пределах трёхкратного (для Крайнего Севера — шестикратного) среднего месячного заработка освобождается от НДФЛ и страховых взносов. С суммы превышения налог удерживается, а взносы начисляются в общем порядке. При этом по исполнительным документам, в т.ч. по алиментам, удержания из пособия допускаются. Соблюдение этих правил позволит работодателю избежать претензий со стороны налоговых органов и трудовой инспекции, а работнику — получить все причитающиеся ему суммы в полном объёме.