Одним из самых частых вопросов у предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» (ставка 15% или дифференцированная 5–15%) является возможность списания земельного налога в расходы. В данной статье подробно разберем правовую базу, условия, порядок учета по кассовому методу, нюансы Единого налогового платежа (ЕНП) и частые ошибки.

Общее правило: только для объекта «Доходы минус расходы»

Важно: Земельный налог может уменьшить налоговую базу УСН только при применении объекта налогообложения «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ).

• Объект «Доходы» (6% или 8%): земельный налог не учитывается в расходах. Он оплачивается за счет чистого дохода ИП/организации.
• Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5–15%): земельный налог включается в состав экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов (п. 12 ст. 252 НК РФ, применяемый через ст. 346.16 НК РФ).

Данное правило актуально как для «обычной» УСН, так и для АвтоУСН (ст. 346.52 НК РФ), где применяются те же принципы формирования налоговой базы.

Правовая основа: почему это законно

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 252 НК РФ (применяемой к УСН в силу ст. 346.16 НК РФ), в расходы включаются:

«суммы налогов, сборов и страховых взносов, предусмотренных настоящим Кодексом и законодательством субъекта Российской Федерации о налогах, сборах, а также платежей, предусмотренных федеральными законами, за исключением… налога на прибыль организаций, УСН, ЕСХН, НПД…»

Земельный налог — это региональный налог (гл. 31 НК РФ). Поскольку он не входит в список исключений ст. 252 НК РФ, он полноценно относится к расходам, уменьшающим базу УСН 15%.

Главное условие: связь с предпринимательской деятельностью

Не любой земельный налог можно списать. Налоговый кодекс (п. 1 ст. 252 НК РФ) требует, чтобы расходы были экономически обоснованными, то есть направлены на получение доходов.

Когда налог списывается:

1. Участок закреплен за организацией/ИП на праве собственности, аренды (если арендатор платит налог по договору/закону), пользования.
2. Участок используется в хозяйственных целях: под склад, офис, производство, парковку транспорта фирмы, торговую точку и т.д.
3. Участок учтен в основных средствах (если в собственности) или зафиксирован в учетной политике/договорах как используемый в бизнесе.

Когда налог НЕ списывается (риски при проверке):

• Участок используется в личных целях (дача для отдыха, ЛПХ, ИЖС без бизнеса).
• Участок не закреплен за налогоплательщиком (нет документов на право собственности/аренды/пользования).
• На участке нет хозяйственной деятельности (пустует, не приносит дохода, не задействован в процессе).

Практика судов: Арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков, если доказано использование участка в бизнесе (договоры аренды складов на этом участке, акты приемки грузов, фото/видео с оборудованием, штатное расписание охраны/персонала на объекте).

Кассовый метод: момент признания расхода

При УСН применяется кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расход признается в тот налоговый (отчетный) период, в котором он фактически оплачен.

Что считается оплатой земельного налога:

• Списание средств с расчетного счета по платежному поручению (в т.ч. через ЕНП).
• Оплата через кассу/терминал (квитанция).
• Зачет/возврат переплаты по решению налогового органа (день принятия решения о зачете).

Не является моментом расхода: получение уведомления (УНД), начисление налога в декларации по земельному налогу, наступление срока платежа по календарю. Только фактический уход денег.

Авансовые платежи и итоговый расчет: порядок учета

Организации платят авансовые платежи по земельному налогу (если установлены региональным законом) и итоговый платеж по итогам года. ИП, как правило, платят один раз в год (до 1 декабря след. года), но регионы могут устанавливать авансовые даты и для ИП.

Порядок учета в КУДиР (Книге учета доходов и расходов):

Пример для 2024–2025 годов:

• Организация заплатила аванс за 1 полугодие 2024 г. → Расход в КУДиР за 3 квартал 2024 г. (или за полугодие, в зависимости от периода определения базы).

Особенности ЕНП (Единый налоговый платеж) и УНД (Уведомления)

С 2023 года все налоги, включая земельный, платятся через ЕНП (единый налоговый счет — ЕНС).

Как это влияет на учет расхода:

1. Дата расхода — это дата принятия банком платежного поручения на перечисление ЕНП (операция «Перечисление ЕНП»), а не дата зачисления на ЕНС или дата исполнения обязательства по конкретному КБК.
2. Уведомление (УНД) по земельному налогу: Для авансовых платежей организаций и итоговых платежей ИП/организаций УНД не сдается (п. 5 ст. 45 НК РФ, п. 7 ст. 31 НК РФ). Платежное поручение с КБК земельного налога — достаточное основание.
3. Если на ЕНС есть переплата, налоговый орган может зачесть её на погашение земельного налога (решение о зачете). Дата расхода — день принятия решения о зачете (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Необходимый пакет документов для подтверждения расхода

Для защиты расхода при камеральной или выездной проверке необходимо иметь на руках:

1. Документы на право к участку: Выписка ЕГРН, договор купли-продажи, дарения, аренды (с условием оплаты налога арендатором), акт приема-передачи, решение администрации о предоставлении участка.
2. Документы об оплате:
   • Платежное поручение (исходящее) с отметкой банка об исполнении (статус «Исполнено»).
   • Выписка с расчетного счета (подтверждение списания).
   • Квитанция/чек (если платили наличными/картой через терминал).
3. Расчет суммы налога: Декларация по земельному налоку (сдается организациями до 1 февраля след. года) или расчет авансовых платежей (внутренний, подписанный руководителем/главбухом). Для ИП расчет часто делает налоговая (уведомление-начисление), но лучше иметь свой расчет.
4. Документы бизнес-использования (для доказывания обоснованности): Договоры аренды помещений на участке, акты выполненных работ/услуг с адресом участка, накладные на приход товара на склад (адрес участка), фото/видео объекта, штатное расписание персонала, работающего на участке.
5. Запись в КУДиР: Своевременная (в день оплаты или не позднее последнего дня отчетного периода) запись в Разделе 2.

Частые ошибки и риски

Специфика для ИП и организаций

Индивидуальные предприниматели (ИП)

• Платят земельный налог как физлица (если участок в личной собственности) или как ИП (если участок на балансе ИП/в ОС). Разницы для УСН нет — если участок используется в бизнесе, налог списывается.
• Срок оплаты итогового налога за 2024 год: до 1 декабря 2025 г. (для ИП). Расход пойдет в КУДиР за 4 квартал 2025 г. (или за год 2025 г. при годовой базе).
• Авансовые платежи для ИП устанавливаются региональным законом (не во всех регионах есть).

Организации

• Обязаны платить авансовые платежи (если регион установил сроки: обычно к 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября — даты могут отличаться, см. закон субъекта РФ).
• Сдают декларацию по земельному налогу до 1 февраля года, следующего за отчетным.
• Каждый аванс и итоговый платеж, отдельный расход в КУДиР в соответствующем квартале.

Учет земельного налога в расходах УСН 15% — это прямое право налогоплательщика, закрепленное в НК РФ. Главное, соблюсти три условия:

1. Правильный объект УСН: «Доходы минус расходы».
2. Хозяйственная цель: участок реально задействован в бизнесе (документы на право + доказательства использования).
3. Кассовый метод: расход учитывается в день фактической оплаты (списания с счета/ЕНС), подтвержденном банковской выпиской/поручением.

Рекомендация: В учетной политике для налоговых целей зафиксируйте порядок учета налогов в расходах (момент признания, способ отражения в КУДиР). Храните папку с документами по каждому участку (права + оплаты + фото/договоры использования) — это лучшая защита при общении с ФНС.

Статья подготовлена на основе действующего на г. Налогового кодекса РФ (ст. 346.16, 346;17, 252, 45, 78) и судебной практики. Нормативная база может меняться, перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность норм в системе «КонсультантПлюс», «Гарант» или на сайте ФНС России.