Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопрос учета штрафов‚ пени и неустоек является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Особую сложность представляет применение Упрощенной системы налогообложения (УСН)‚ так как законодатель установил закрытый перечень расходов‚ которые могут уменьшать налоговую базу. В данной статье подробно разберем‚ как учитывать административные штрафы (ГИБДД‚ трудовая инспекция‚ Роспотребнадзор и др.)‚ налоговые штрафы и пени по налогам/взносам‚ а также неустойки по договорам в налоговом и бухгалтерском учете при УСН.

Нормативная база: статья 346.16 НК РФ

Ключевым документом‚ регулирующим состав расходов при УСН с объектом «Доходы минус расходы»‚ является ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ‚ в состав расходов включаются только те виды расходов‚ которые прямо перечислены в данной статье (пп. 1–45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Перечень является исключительным (закрытым) — расширить его налогоплательщик самостоятельно не может.

В данном перечне нет пункта‚ который позволял бы учитывать административные штрафы‚ пени или штрафы за налоговые правонарушения в качестве расходов‚ уменьшающих налоговую базу по УСН.

Административные штрафы (ГИБДД‚ ГИТ‚ Трудовая инспекция и др.)

Налоговый учет (УСН 15%)

Объект «Доходы» (6%): Расходы вообще не учитываются при формировании налоговой базы. Штрафы не влияют на расчет налога.
Объект «Доходы минус расходы» (15%): Административные штрафы не относятся к расходам‚ перечисленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно‚ они не уменьшают налоговую базу по УСН.

Позиция Минфина России (см. Письмо от № 03-11-11/87325): расходы на уплату административных штрафов не могут быть приняты к налоговому учету при УСН‚ так как они не входят в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ. Данная позиция применима к любым административным штрафам‚ независимо от основания их наложения (нарушение ПДД‚ трудового законодательства‚ санитарных норм и т.д.).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 26/2020)

В бухгалтерском учете административные штрафы отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99‚ п. 7 ПБУ 9/99).

Дебет 91.2 / Кредит 76 (68‚ 70) — начисление/уплата штрафа.

В финансовом результате (отчете о финансовых результатах) они попадут в строку «Прочие расходы» и уменьшат чистую прибыль организации‚ но на расчет УСН это влияние не окажет.

Налоговые штрафы и пени по налогам и страховым взносам

Здесь ситуация аналогична административным штрафам‚ но имеет дополнительное обоснование.

Штрафы за налоговые правонарушения (ст. 119‚ 120‚ 122‚ 126 НК РФ и др.): Не учитываются в расходах по УСН. Закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ их не содержит.
Пени за несвоевременную уплату налогов/взносов: Не учитываются в расходах по УСН.

Позиция ведомств и судов однозначна: пени и штрафы за нарушение налогового законодательства не могут считаться экономически обоснованными расходами‚ направленными на получение дохода‚ и не входят в перечень ст. 346.16 НК РФ.

Важный нюанс: Штрафы за несвоевременную сдачу отчетности (например‚ 6-НДФЛ‚ расчет по страховым взносам) также не учитываются в расходах ни при ОСНО‚ ни при УСН.

Бухгалтерский учет

Отражаются как прочие расходы (Дебет 91.2 / Кредит 68).

Стоит отметить позицию Конституционного Суда РФ (например‚ Постановление от № 22-П): штрафы по ст. 119 НК РФ направлены на превенцию нарушений‚ их расчет зависит от размера налоговой обязанности. Это подтверждает их карательный‚ а не компенсаторский характер‚ что исключает возможность учета в расходах.

Неустойки (штрафы‚ пени) по гражданско-правовым договорам

Здесь подход кардинально отличается в зависимости от объекта налогообложения.

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Согласно п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ‚ в состав расходов включаются:

«…суммы неустоек (штрафов‚ пени) за нарушение условий договора‚ выплаченные в соответствии с законодательством РФ…»

Таким образом‚ уплаченные контрагенту неустойки (штрафы‚ пени) по договорам учитываются в расходах при УСН 15%.

Условия учета (общие для п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

Расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Направлены на получение дохода.
Не относятся к непроизводственным расходам (п. 2 ст. 346.18 НК РФ — например‚ расходы на представительские нужды‚ благотворительность и т.д.‚ сюда неустойки обычно не относятся).
Учтены в налоговом периоде‚ в котором они произошли (кассовый метод: дата уплаты денежных средств).

Объект «Доходы» (6%)

Расходы не учитываются при определении налоговой базы. Неустойки‚ полученные от контрагентов‚ увеличивают доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Неустойки‚ выплаченные контрагентам‚ на налог не влияют.

Бухгалтерский учет неустоек по договорам

Выплаченные неустойки: Дебет 91.2 / Кредит 76 (62) — прочие расходы.
Полученные неустойки: Дебет 76 (62) / Кредит 91.1, прочие доходы.

Особенности учета в 1С:Предприятие 8.3 (УСН)

В типовых конфигурациях (Управление торговлей‚ Бухгалтерия 3.0‚ КА) учет штрафов автоматизирован‚ но требует правильной настройки:

Административные и налоговые штрафы

Документ: «Штрафы‚ пени и иные санкции» (раздел «Налоги» или «Банк и касса» → «Прочие операции»).
Вид санкции: выбираем «Административный штраф»‚ «Штраф за налоговое правонарушение» или «Пени».
Важно: В поле «Учесть в расходах УСН» (или аналогичном флаге «Включать в базу УСН») галочка должна быть снята. Программа автоматически не включит их в КУДиР (Книгу учета доходов и расходов).
Проводка: Дт 91.2 — Кт 68/76/51/50.

Неустойки по договорам (при УСН 15%)

Документ: «Штрафы‚ пени и иные санкции» → Вид: «Неустойка по договору» (или «Штраф по договору»‚ «Пени по договору»).
Контрагент: обязательно указываем.
Договор: обязательно указываем основание.
Важно: Флаг «Учесть в расходах УСН» / «Включать в базу УСН» должен быть установлен.
Дата документа = дата фактической уплаты (кассовый метод).
Проводка: Дт 91.2, Кт 51/50/76.

Сводная таблица учета штрафов при УСН

Вид санкции	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)	Бухгалтерский учет
Административные штрафы (ГИБДД‚ ГИТ‚ Роструд и др.)	Не влияют на налог	НЕ учитываются в расходах (нет в ст. 346.16 НК РФ)	Прочие расходы (Дт 91.2)
Налоговые штрафы (ст. 119‚ 120‚ 122‚ 126 НК РФ и др.)	Не влияют на налог	НЕ учитываются в расходах (нет в ст. 346.16 НК РФ)	Прочие расходы (Дт 91.2)
Пени по налогам и взносам	Не влияют на налог	НЕ учитываются в расходах (нет в ст. 346.16 НК РФ)	Прочие расходы (Дт 91.2)
Штрафы за несвоевременную сдачу отчетности	Не влияют на налог	НЕ учитываются в расходах	Прочие расходы (Дт 91.2)
Неустойки по договорам (выплаченные контрагенту)	Не влияют на налог	УЧИТЫВАЮТСЯ в расходах (п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	Прочие расходы (Дт 91.2)
Неустойки по договорам (полученные от контрагента)	Доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)	Доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)	Прочие доходы (Кт 91.1)

Риски и ошибки‚ которых стоит избегать

Включение административных штрафов в КУДиР при УСН 15%. Это грубая ошибка‚ приведшая к занижению налоговой базы. При проверке налоговая инспекция восстановит базу‚ начислит налог‚ пени и штраф за занижение (ст. 122 НК РФ — 20% или 40% от суммы недоплаты).
Путаница между «штрафом по договору» и «административным штрафом». В 1С и первичке четко разделяйте виды санкций. Только неустойки по договорам (п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) идут в расходы.
Учет пени по налогам в расходах. Даже если пени возникла по вине банка или технического сбоя‚ она не учитывается в расходах УСН. Судебная практика на стороне ФНС.
Неверная дата учета неустойки по договору. При УСН применяется кассовый метод. Расход учитывается в том налоговом периоде (квартале)‚ в котором фактически произошла оплата (списание средств со счета/кассы)‚ а не в периоде начисления или возникновения обязательства.
Отсутствие документального подтверждения. Для учета неустойки в расходах (УСН 15%) обязательны: договор‚ доп. соглашение/акт сверки/решение суда‚ платежное поручение с указанием назначения платежа («уплата неустойки по договору №…»).

Автономные учреждения (бюджетный сектор)

Для автономных учреждений‚ применяющих УСН (в соответствии со ст. 346.12 НК РФ)‚ правила те же:

При объекте «Доходы» — расходы не учитываются.
При объекте «Доходы минус расходы» — административные и налоговые штрафы/пени не учитываются‚ неустойки по договорам учитываются (п. 45 п. 1 ст. 346;16 НК РФ).

В бухгалтерском учете бюджетных/автономных учреждений (по кассовому методу‚ Инструкция № 157н) административные штрафы оплачиваются за счет внебюджетных средств (если позволяет учредительный документ и закон) и отражаются по КОСГУ 283 (иные расходы) или аналогичным статьям‚ но не за счет бюджетных ассигнований.

Главное правило для налогоплательщиков на УСН с объектом «Доходы минус расходы»: в расходы идут только неустойки по гражданско-правовым договорам (п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Все остальные виды санкций — административные штрафы‚ налоговые штрафы‚ пени по налогам и взносам‚ штрафы за несвоевременную сдачу отчетности, в налоговый учет приняты не могут быть из-за закрытого характера перечня расходов.

В бухгалтерском учете все уплаченные штрафы и пени (кроме штрафов физлиц‚ взыскиваемых с виновных лиц) отражаются на дебите счета 91 «Прочие доходы и расходы» и формируют финансовый результат организации‚ не влияя при этом на расчет единого налога.

Грамотная настройка учетной политики и 1С‚ разделение видов санкций в первичной документации и своевременный анализ судебной практики позволят избежать налоговых рисков и дополнительных начислений при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 346.15‚ 346.16‚ 346.17‚ 346.18)‚ ПБУ 9/99‚ ПБУ 10/99‚ писем Минфина России (в т.ч. от № 03-11-11/87325) и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на 2026 год.