Транспортный налог — это региональный налог, который обязаны уплачивать организации, владеющие зарегистрированными транспортными средствами․ В 2019 году порядок его исчисления и уплаты для юридических лиц регулировался главой 28 Налогового кодекса РФ, а также законами субъектов Российской Федерации․
Кто является плательщиком
Плательщиками транспортного налога признаются организации, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения․ Важно понимать:
- налог уплачиваеться независимо от того, используется транспорт в деятельности предприятия или простаивает;
- обязанность по уплате возникает с момента регистрации транспортного средства и прекращается после снятия его с учёта;
- арендованный транспорт облагается налогом у арендодателя (собственника), если иное не предусмотрено договором лизинга с регистрацией на лизингополучателя․
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются:
- автомобили легковые и грузовые;
- мотоциклы и мотороллеры;
- автобусы;
- самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- самолёты, вертолёты;
- теплоходы, яхты, парусные суда, катера, гидроциклы;
- буксируемые суда и другие водные и воздушные транспортные средства․
Не облагаются налогом, в частности: промысловые суда, сельхозтехника, используемая для производства сельхозпродукции, транспорт, находящийся в розыске, а также специализированные машины скорой помощи и санитарной авиации․
Налоговая база и ставки
Налоговая база определяется в зависимости от вида транспортного средства:
- для автомобилей — мощность двигателя в лошадиных силах;
- для воздушных судов с реактивным двигателем — тяга в килограммах силы;
- для несамоходных судов — валовая вместимость;
- для прочих средств — единица транспортного средства․
Базовые ставки установлены статьёй 361 НК РФ, однако регионы вправе увеличивать или уменьшать их (не более чем в 10 раз), а также вводить дифференцированные ставки в зависимости от возраста и экологического класса транспорта․ Например, в Московской области в 2019 году обсуждалось постепенное повышение ставок, в т․ч․ для легковых автомобилей мощностью до 100 л․ с․, что затрагивало и корпоративный автопарк предприятий региона․
Повышающие коэффициенты
Для дорогостоящих легковых автомобилей (средней стоимостью от 3 млн рублей) применялись повышающие коэффициенты, от 1,1 до 3 в зависимости от стоимости и года выпуска автомобиля․ Перечень таких автомобилей ежегодно публиковал Минпромторг России․
Порядок исчисления и уплаты
Организации в 2019 году исчисляли налог самостоятельно:
- Определяется налоговая база по каждому транспортному средству․
- Налоговая база умножается на ставку, установленную региональным законом․
- При владении транспортом неполный год применяется коэффициент: количество полных месяцев владения делится на 12․ Месяц регистрации считается полным, если регистрация произошла до 15-го числа включительно; месяц снятия с учёта — если снятие произошло после 15-го числа․
- При необходимости применяется повышающий коэффициент для дорогих автомобилей․
Авансовые платежи․ В большинстве регионов организации уплачивали авансовые платежи по итогам I, II и III кварталов в размере ¼ годовой суммы налога․ Сроки уплаты устанавливались законами субъектов РФ, при этом срок уплаты налога по итогам года не мог быть раньше 1 февраля следующего года․
Отчётность
По итогам 2019 года организации представляли налоговую декларацию по транспортному налогу в инспекцию по месту нахождения транспортных средств не позднее 3 февраля 2020 года (с учётом переноса с 1 февраля, выпавшего на выходной)․ Крупнейшие налогоплательщики отчитывались по месту учёта в качестве крупнейших․
Отметим, что декларация за 2019 год стала одной из последних: начиная с отчётности за 2020 год обязанность организаций сдавать декларации по транспортному налогу была отменена — налог стал исчисляться на основании данных налоговых органов с направлением сообщений об исчисленных суммах․
Учёт транспортного налога в расходах
Для целей налога на прибыль транспортный налог включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ В бухгалтерском учёте начисление налога отражается проводкой:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 68 (субсчёт «Транспортный налог») — начислен налог;
- Дт 68 — Кт 51 — налог перечислен в бюджет․
Льготы
Региональные законы могли предусматривать льготы для отдельных категорий организаций, например:
- для предприятий, использующих транспорт на газомоторном топливе;
- для организаций — резидентов особых экономических зон;
- для перевозчиков, осуществляющих пассажирские перевозки по муниципальным маршрутам․
Перечень льгот следовало уточнять в законе конкретного субъекта РФ․
В 2019 году транспортный налог для предприятий сохранял прежний порядок: самостоятельный расчёт, авансовые платежи и сдача декларации․ Основные моменты, на которые стоило обращать внимание бухгалтерам, — региональные ставки и льготы, повышающие коэффициенты для дорогих автомобилей и корректный учёт месяцев владения транспортом․ Своевременная уплата налога и правильное заполнение отчётности позволяли избежать пеней, штрафов и претензий со стороны налоговых органов․