Вопрос о том, являются ли таможенные сборы налогом, волнует многих участников внешнеэкономической деятельности, предпринимателей и даже обычных граждан, заказывающих товары из-за рубежа. На первый взгляд разница кажется чисто терминологической, однако на практике от правовой квалификации платежа зависят порядок его взимания, возможность оспаривания и налоговый учёт. Разберёмся в этом вопросе подробно.
Что говорит законодательство
Ключ к пониманию различий содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Статья 8 НК РФ чётко разграничивает два понятия:
- Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований;
- Сбор — обязательный взнос, взимаемый за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таким образом, главное отличие заключается в возмездности: сбор уплачивается в обмен на конкретные действия государственного органа, тогда как налог не предполагает встречного обязательства со стороны государства.
Правовая природа таможенных платежей
В систему таможенных платежей входят несколько видов обязательных выплат, и их правовая природа различается:
- Ввозная и вывозная таможенные пошлины — по своей сути близки к налогам, поскольку взимаются безвозмездно при перемещении товаров через границу;
- НДС и акцизы при ввозе товаров — это полноценные налоги, регулируемые Налоговым кодексом;
- Таможенные сборы — взимаются за совершение таможенными органами конкретных действий: таможенное оформление (декларирование), сопровождение товаров, их хранение на складах временного хранения.
Почему таможенные сборы — не налог
Таможенные сборы формально не являются налогом по следующим причинам:
- Они уплачиваются за конкретные юридически значимые действия таможенных органов — декларирование, сопровождение, хранение;
- Их взимание регулируется таможенным законодательством (Таможенный кодекс ЕАЭС и национальное законодательство о таможенном регулировании), а не Налоговым кодексом;
- Размер сборов привязан к таможенной стоимости товаров или объёму выполняемых операций, что отражает компенсационный характер платежа.
В последние годы законодательство в этой сфере активно развивается: в таможенном регулировании появилась отдельная глава, посвящённая таможенным сборам, а Евразийская экономическая комиссия направила в правительство России пакет поправок в Таможенный кодекс ЕАЭС, уточняющих порядок их взимания.
Спорная позиция: «скрытая форма налога»
Несмотря на формальное разграничение, среди экспертов и участников ВЭД существует альтернативная точка зрения. Некоторые аналитики называют таможенные сборы скрытой формой налога, аргументируя это тем, что:
- плательщик фактически не может отказаться от «услуги», декларирование обязательно при перемещении товаров через границу;
- размер сборов не всегда коррелирует с реальными затратами таможенных органов на совершение действий;
- средства поступают в федеральный бюджет и расходуются на общегосударственные нужды.
Не исключено, что компании могут попытаться оспорить сохранение отдельных видов таможенных сборов в судебном порядке, ссылаясь именно на их фискальную, а не компенсационную природу. Подобные споры уже возникали в практике Конституционного Суда РФ, который, впрочем, традиционно признаёт сборы самостоятельным видом платежей, отличным от налогов.
Практическое значение разграничения
Для бизнеса различие между налогом и сбором имеет вполне прикладное значение:
- Налоговый учёт; Таможенные сборы учитываются в составе расходов иначе, чем налоги, — порядок их признания определяется правилами бухгалтерского и налогового учёта;
- Оспаривание. Споры по таможенным платежам рассматриваются в рамках таможенного, а не налогового законодательства, что влияет на процедуру обжалования;
- Возврат излишне уплаченных сумм. Сроки и порядок возврата переплаты по сборам регулируются таможенными нормами;
- Ответственность. За неуплату сборов применяются меры ответственности, предусмотренные КоАП РФ и таможенным законодательством, а не налоговые санкции.
С формально-юридической точки зрения таможенные сборы не являются налогом — это обязательные платежи компенсационного характера, взимаемые за конкретные действия таможенных органов. Однако их обязательность и фискальная направленность дают основания некоторым экспертам рассматривать их как скрытую форму налогообложения. Участникам внешнеэкономической деятельности важно понимать эту разницу, чтобы корректно вести учёт, планировать расходы и защищать свои права при спорах с таможенными органами.