При расчете отпускных бухгалтеру важно правильно определить, какие выплаты включаются в средний заработок, а какие — нет․ Ошибки приводят к доначислениям, штрафам и спорам с работниками․ Разберем подробно, какие суммы начислений не учитываются при расчете отпускных в 2024–2026 годах․
Нормативная база
Порядок расчета среднего заработка установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв․ Постановлением Правительства РФ № 922 от )․ Согласно пункту 3 Положения, в расчет среднего заработка не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда․ Перечень таких выплат является открытым․
Основные группы выплат, исключаемых из расчета
Выплаты, рассчитанные по среднему заработку
Из расчета исключаются суммы, начисленные за периоды, когда за работником сохранялся средний заработок (п․ 5 Положения № 922):
- отпускные за предыдущие отпуска (ежегодные, учебные и др․);
- оплата дней командировки (средний заработок за время служебной поездки);
- оплата дней медицинского осмотра, дней сдачи крови донорами;
- оплата времени простоя не по вине работника;
- оплата дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами;
- средний заработок за время перевода на нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья;
- оплата периодов освобождения от работы в иных случаях, предусмотренных законодательством․
Пособия и больничные
- пособие по временной нетрудоспособности (больничные);
- пособие по беременности и родам;
- пособие по уходу за ребенком;
- иные государственные пособия;
Выплаты социального характера, не связанные с оплатой труда
- материальная помощь (к отпуску, в связи с юбилеем, рождением ребенка и т․п․);
- оплата питания работников;
- оплата проезда к месту работы;
- оплата обучения, профессиональной подготовки;
- оплата отдыха, путевок в санатории и дома отдыха;
- оплата коммунальных услуг;
- компенсация родительской платы за детский сад — она не входит в состав заработной платы и не учитывается при расчете среднего заработка;
- стоимость выданной спецодежды и форменной одежды․
Компенсационные выплаты за исполнение трудовых обязанностей
- командировочные расходы: суточные, компенсация проезда, проживания и питания;
- компенсация за разъездной характер работы, выплачиваемая в фиксированной сумме (Письмо Роструда);
- компенсация за использование личного имущества (автомобиля, инструмента) в служебных целях;
- возмещение расходов при переезде на работу в другую местность;
Иные выплаты, не относящиеся к оплате труда
- премии к юбилейным датам, праздникам, не предусмотренные системой оплаты труда;
- выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ);
- дивиденды и проценты по вкладам;
- компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (сама по себе в расчет не включается)․
Что, напротив, включается в расчет
Для сравнения: в средний заработок входят все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда работодателя:
- оклад, тарифная ставка, сдельная оплата;
- проценты от продаж, комиссионное вознаграждение;
- премии, начисленные за отработанное время и предусмотренные положением о премировании;
- доплаты за совмещение, ночные смены, работу в праздничные и выходные дни;
- надбавки за стаж, классность, вредные условия труда․
Важные нюансы
- Исключаются не только суммы, но и дни․ Периоды, за которые начислялись исключаемые выплаты (больничный, командировка, отпуск), также вычитаются из расчетного периода․
- Неполное рабочее время․ Если работник трудится неполный день или неполную неделю, ему положен отпуск 28 календарных дней (ст․ 93, 115 ТК РФ), а выплаты включаются в расчет без пересчета пропорционально отработанному времени․
- Разовые премии․ Премии, не связанные с производственными результатами (к юбилею, 8 Марта), в расчет не беруться, даже если выплачены из фонда оплаты труда․
Пример
Расчетный период — 12 месяцев․ За это время работнику начислено:
- зарплата — 400 000 руб․ (включается);
- командировочные — 5 000 руб․ (не включаются);
- больничные — 12 000 руб․ (не включаются);
- материальная помощь — 10 000 руб․ (не включается)․
В расчет среднего заработка пойдет только сумма 400 000 руб․, а дни командировки и болезни будут исключены из расчетного периода․
Главное правило: в расчет отпускных включаются только выплаты за труд, предусмотренные системой оплаты труда․ Все социальные выплаты, компенсации расходов, пособия и суммы, начисленные по среднему заработку, из расчета исключаются․ Внимательное применение пунктов 3 и 5 Положения № 922 поможет избежать ошибок, доначислений и штрафов при проверках․