Строка 280 декларации по налогу на прибыль организаций (форма утверждена приказом ФНС России) отражает сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации за отчётный (налоговый) период. Разберём, как заполняется эта строка, и что происходит с ней, когда организация получила убыток.
Что отражается в строке 280
Строка 280 находится в Листе 02 декларации и работает в паре со строкой 270:
- строка 270, налог на прибыль к доплате в федеральный бюджет;
- строка 271 — налог к доплате в бюджет субъекта РФ;
- строка 280 — налог к уменьшению в бюджет субъекта РФ;
- строка 281 — налог к уменьшению в федеральный бюджет.
Строка 280 заполняется, когда сумма исчисленного налога за отчётный период оказалась меньше суммы ранее начисленных авансовых платежей. Иными словами, организация переплатила налог, и эта переплата подлежит зачёту или возврату.
Как рассчитывается показатель строки 280
Показатель определяется расчётным путём:
Строка 280 = строка 200 (авансовые платежи в бюджет субъекта РФ) − строка 190 (исчисленный налог в бюджет субъекта РФ)
Строка 280 заполняется только если результат положительный. Если же исчисленный налог больше авансовых платежей, разница отражается в строке 271 как сумма к доплате.
Убыток и строка 280: важные особенности
Если по итогам отчётного периода или года организация получила убыток, налоговая база (строка 120 Листа 02) признаётся равной нулю. Соответственно:
- строки 180, 190, 200 (исчисленный налог) будут равны нулю или не заполняются;
- ранее начисленные авансовые платежи (строки 210–230) оказываются больше исчисленного налога;
- вся сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ отражается по строке 280 как налог к уменьшению.
Таким образом, при убытке строка 280 как раз и показывает переплату, образовавшуюся из-за того, что в течение года организация платила авансы, а по итогам периода прибыли не оказалось.
Пример
Организация за 9 месяцев начислила авансовые платежи в региональный бюджет на сумму 170 000 руб. По итогам года получен убыток. Тогда:
- строка 120 (налоговая база) = 0;
- строка 190 (исчисленный налог в бюджет субъекта РФ) = 0;
- строка 220 (начисленные авансы в бюджет субъекта РФ) = 170 000;
- строка 280 = 170 000 руб. — сумма к уменьшению.
Что делать с переплатой
Сумма, отражённая по строке 280, зачисляется на единый налоговый платёж (ЕНП) организации. Её можно:
- зачесть в счёт предстоящих платежей по этому или другим налогам;
- зачесть в счёт погашения недоимки;
- вернуть на расчётный счёт, подав заявление в налоговый орган.
Кто платит квартальные авансовые платежи
Напомним: согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (а также бюджетные учреждения, иностранные организации через постоянные представительства и некоторые другие категории). Остальные организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи либо переходят на уплату авансов исходя из фактической прибыли.
- Строка 280 отражает налог на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.
- При убытке вся сумма ранее начисленных авансовых платежей в региональный бюджет попадает в строку 280.
- Переплата учитывается на ЕНП и может быть зачтена или возвращена.
- Правильное заполнение строки важно сверить с данными строк 190, 200 и 220 Листа 02.
Перед сдачей декларации рекомендуется проверить контрольные соотношения, установленные ФНС, — это поможет избежать требований о пояснениях и уточнённых деклараций.