Заполнение декларации по налогу на прибыль — одна из самых ответственных задач бухгалтера. С введением новой формы декларации (утвержденной Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/618@), применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды, структура листов и нумерация строк претерпели существенные изменения. Особое внимание требует строка 230 раздела 2 (Лист 02), предназначенная для отражения торгового сбора в составе неоперационных расходов.

Нормативная база: что такое торговый сбор?

Торговый сбор — это обязательный платеж, вводимый законами субъектов РФ в соответствии со статьей 418 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он устанавливается на организациях и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих розничную продажу товаров (работ, услуг) через торговое оборудование, стационарные торговые объекты или иным способом.

• Статья 265 НК РФ (п. 1, подп. 26 п. 1 ст. 265 НК РФ в ред. Федерального закона от № 466-ФЗ) прямо указывает, что суммы уплаченного торгового сбора относятся к неоперационным расходам (в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по статье 265 НК РФ).
• Статья 272 НК РФ определяет порядок учета расходов: они должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными и связанными с получением доходов (для операционных) или прямо предусмотрены Кодексом (для неоперационных).
• Закон субъекта РФ устанавливает ставки, порядок исчисления, сроки и форму отчетности по торговому сбору.

Локализация в новой форме декларации (за 2025 год)

В новой форме декларации по налогу на прибыль (КНД 1151096) структура разделов изменилась. Раздел 2 «Расчет налоговой базы» теперь состоит из нескольких листов. Строка 230 находится на Листе 02 «Расходы, не связанные с реализацией (неоперационные расходы)».

Структура Листа 02 (фрагмент):

1. Строки 200–229: Прочие неоперационные расходы (проценты, штрафы, убытки от реализации активов и т.д.).
2. Строка 230: «Торговый сбор» — выделенная отдельной строкой статья расходов.
3. Строки 240–250: Иные неоперационные расходы.

Важно: В старой форме (до 2024 г.) торговый сбор часто заполнялся в строке 030 раздела 2 (в составе прочих неоперационных расходов) или имел иную нумерацию в зависимости от версии формы. В новой форме ему присвоен фиксированный код 230.

Порядок заполнения строки 230

В строку 230 вносится сумма торгового сбора, исчисленная и уплаченная (подлежащая уплате) за налоговый период (год), в соответствии с законом субъекта РФ.

Ключевые правила заполнения:

• Метод учета: Организации на общем режиме (ОСНО), ведущие учет по начислению (п. 1 ст. 272 НК РФ), включают расходы в учет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Торговый сбор признается расходом в периоде, за который он исчислен по закону субъекта, независимо от фактической даты оплаты (если соблюдены условия ст. 252, 272 НК РФ).
• Документальное подтверждение: Основанием являются квитанции/платежные поручения об уплате, расчетные ведомости, уведомления налогового органа субъекта, закон субъекта РФ о торговом сборе.
• Экономическая обоснованность: Расход должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности (наличием торговых объектов, в отношении которых введен сбор).
• Сумма: Указывается в рублях (копейки округляются до целого рубля по правилам математики).

Особенности 2025 года: первый отчет по новой форме

Согласно информации ФНС, декларация за 2025 год станет первой, сдаваемой по новой форме. Дедлайн сдачи годовой декларации по прибыли за 2025 год — 28 марта 2026 года (так как, суббота, дедлайн сдвигается на ).

Организации, уплачивающие авансовые платежи (по итогам кварталов, полугодий, 9 месяцев), должны корректно отражать торговый сбор не только в годовой декларации, но и учитывать его при расчете авансовых платежей за соответствующие промежуточные периоды (ст. 286 НК РФ). В расчете авансового платежа (Лист 03, 04 новой формы) торговый сбор также уменьшает налоговую базу за период.

Типичные ошибки и риски проверок (7 главных ошибок)

На основе практики проверок ИФНС и разъяснений ведомства, можно выделить частые ошибки, связанные со строкой 230:

1. Невосвоевременное признание расхода. Включение сбора в расходы периода оплаты, а не периода начисления (для организаций на методе начисления). Риск: начисление доп. налога, пени, штраф ст. 122 НК РФ.
2. Учет несуществующего или отмененного сбора. Закон субъекта РФ мог утратить силу или быть изменен. Бухгалтер продолжает закладывать расход «по инерции». Риск: признание расходом недокументально подтвержденной суммы.
3. Неверная классификация (операционные vs неоперационные). Попытка зачесть торговый сбор в себестоимость продаж (стр. 030/040 Раздела 1) или в операционные расходы. Торговый сбор исключительно неоперационный расход (п. 1 ст. 265 НК РФ).
4. Отсутствие привязки к конкретным торговым объектам. Если закон субъекта устанавливает сбор на конкретный объект (площадь, вид деятельности), а в налоговом учете списывается «общая» сумма без аналитики по объектам, инспекторы могут запросить обоснование распределения.
5. Ошибки в кодах КБК / ОКТМО в платежках. Хотя это касается оплаты, неверный КБК может привести к тому, что платеж не зачтется как уплаченный торговый сбор, и расход в строке 230 будет признан необоснованным.
6. Игнорирование изменений в законах субъектов. Изменение ставок, базы исчисления (площадь vs выручка), льготных категорий плательщиков с начала года. Использование старых ставок в налоговом учете.
7. Несогласованность данных декларации и бухгалтерского учета (СЧФ/ФНС). Расхождение суммы в строке 230 декларации и суммы расходов по счету 99 (субсчет «Торговый сбор») в бухгалтерии без объяснительной записки.

Практический пример заполнения

Условия: ООО «Ромашка» на ОСНО, метод начисления. В 2025 г. ведет розничную торговлю в г. Москве (Закон г. Москвы от № 72 «О торговом сборе»). Ставка сбора на 2025 г. установлена в размере 15 000 руб. в год на 1 кв. м торговой площади. Площадь, 50 кв. м. Сбор уплачен равными долями ежеквартально.

Расчет: 50 кв. м × 15 000 руб. = 750 000 руб. в год.

Заполнение декларации за 2025 год (Лист 02):

• Строка 230: 750000

В расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев в соответствующих строках неоперационных расходов будет отражаться накопленная с начала года сумма начисленного сбора (187 500 / 375 000 / 562 500 руб. соответственно).

Контрольные соотношения и арбитражная практика

При камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) инспекторы сверяют:

• Сумму в строке 230 с данными ЕРН (Единого налогового счета) и сведениями о начисленных платежах по КБК торгового сбора.
• Наличие закона субъекта РФ, вводящего сбор, на официальном интернет-портале правовой информации (pravo.gov.ru) или сайте субъекта.
• Соответствие базы исчисления (площадь, выручка) данным инвентаризации/бухгалтерского учета.

Судебная практика: Суды последовательно встают на позицию, что торговый сбор является безусловно учитываемым неоперационным расходом (п. 1 ст. 265 НК РФ), если он введен законом субъекта РФ в соответствии со ст. 418 НК РФ и уплачен в установленные сроки (определения ВАС РФ, Арбитражные суды округов). Отказ в учете возможен только при отсутствии платежа или несоответствии закона субъекта федеральному законодательству.

Чек-лист перед сдачей декларации за 2025 год

• [ ] Проверен актуальный закон субъекта РФ о торговом сборе на 2025 год (ставки, база, льготы).
• [ ] Сумма в строке 230 совпадает с суммой начисленного сбора за год по налоговому учету.
• [ ] Сбор учтен в неоперационных расходах (стр. 230 Листа 02), а не в операционных.
• [ ] При расчете авансовых платежей за периоды 2025 года сбор учитывался пропорционально начислению.
• [ ] Есть документы: закон субъекта, уведомления/решения об исчислении, платежные поручения с верными КБК/ОКТМО.
• [ ] Данные декларации согласованы с бухгалтерским учетом (счет 99).

Строка 230 Листа 02 новой декларации по налогу на прибыль — это специальная строка для учета торгового сбора как неоперационного расхода. Главное правило: учет по начислению, строгая привязка к закону субъекта РФ и правильная классификация. Ошибки в этой строке влечут за собой перерасчет налоговой базы, начисление пени и штрафов по ст. 122 НК РФ. В 2026 году при сдаче первого отчета по новой форме за 2025 год особую внимательность стоит уделить соответствию заполнения строки 230 требованиям ст. 265 и 272 НК РФ, а также актуальным законам субъектов федерации.