Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, регулируемых Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (ст. 372–386;1). Вопрос налогообложения имущества, находящегося в резерве (в т.ч. мобилизационном), или на консервации, требует внимательного изучения норм Кодекса и учетных стандартов, так как от правильной классификации объекта зависит размер налоговой базы.

Правовая основа и налогоплательщики

Согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками выступают российские организации в отношении имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств (ОС), а также имущества, переданного в аренду и учтенного у арендодателя как ОС.

Важно: С 2013 года (ФЗ от № 202-ФЗ) налог на имущество организаций уплачивается только в отношении недвижимого имущества, учитываемого как основные средства. Движимое имущество (оборудование, транспорт, инвентарь), принятое к учету после , из объекта налогообложения исключено (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения: что считается имуществом в резерве?

В налоговом учете нет отдельного понятия «имущество в резерве». Есть бухгалтерские статусы объектов, которые влияют на налоговую базу:

• Основные средства в неработающем состоянии (на консервации): Объекты, временно не используемые в производстве, но пригодные для использования (п. 19 ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020).
• Мобилизационный резерв и мобилизационные мощности: Имущество, предназначенное для обеспечения обороны и безопасности государства в особый период. В предоставленных данных упоминается, что стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей (ссылка на КонсультантПлюс, п. 1 ст. 265 НК РФ в ред., действующей до 2015 г., либо спец. нормы). В актуальном НК РФ (ст. 374, 381) прямых льгот на «резерв» нет, но есть нюансы оценки.
• Незавершенное строительство: Если объект еще не введен в эксплуатацию, он не является ОС и не облагается (кроме случаев, когда он признан объектом недвижимости по кадастру).

Налоговая база: среднегодовая стоимость vs Кадастровая стоимость

Метод определения базы зависит от вида недвижимости (ст. 375 НК РФ):

А. Имущество, облагаемое по среднегодовой стоиволе (п. 1 ст. 375 НК РФ)

К нему относится большинство недвижимых ОС (здания, сооружения, передаточные устройства), НЕ включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) как объекты, подлежащие обложению по кадастровой стоимости.

Расчет среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 376 НК РФ):

1. Определяется остаточная стоимость каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число декабря.
2. Сумма остаточных стоимостей делится на количество месяцев в периоде + 1.

Нюанс для имущества на консервации/в резерве: В бухгалтерии при консервации начисление амортизации прекращается (п. 20 ПБУ 6/01, п. 25 ФСБУ 6/2020). Остаточная стоимость «замораживается» на уровне даты консервации. Соответственно, для налоговых целей среднегодовая стоимость такого объекта будет рассчитываться по этой «замороженной» остаточной стоимости на протяжении всего периода консервации.

Б. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ)

К нему относятся:

• Торговые центры (ТЦ), административно-деловой центры (АДЦ), нежилые помещения в них.
• Объекты иностранных организаций.
• Иные объекты, определенные законами субъектов РФ (в пределах перечня ст. 378.2 НК РФ).

Особенность: Для этих объектов не важно, находятся ли они в эксплуатации, на консервации или в резерве. Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового периода (или на дату внесения в ЕГРН). Льготы по снижению базы на остаточную стоимость консервированных объектов здесь не применяются.

Специфика мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей

Исходя из предоставленных фрагментов справочных систем (КонсультантПлюс), исторически и в текущей практике существует правило: балансовая (нормативная) стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей исключается из налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Это означает, что если организация имеет на балансе имущество, официально зачисленное в мобилизационный резерв (по решению уполномоченного госоргана), его остаточная стоимость не включается в расчет среднегодовой стоимости (если объект не в списке кадастрового налога).

Документальное подтверждение: Для применения исключения необходимо иметь распоряжение/решение о зачислении конкретных объектов в мобилизационный резерв или мобилизационные мощности;

Ставки налога и региональное законодательство

Согласно ст. 380 НК РФ, максимальная ставка налога составляет 2,2%.

Законами субъектов РФ могут устанавливаться:

• Пониженные ставки (в т.ч. 0%) для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества.
• Налоговые льготы (п. 1 ст. 381 НК РФ) — полное освобождение от налога или уменьшение налоговой базы.
• Сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога.

Пример: Многие регионы устанавливают 0% ставку для вновь созданных малых предприятий, инновационных компаний (Сколково) или для имущества, используемого в приоритетных секторах экономики.

Порядок отчетности и уплаты (ст. 383, 385 НК РФ)

• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (устанавливаются законом субъекта РФ).
• Авансовые платежи: Уплатается по результатам каждого отчетного периода (обычно до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Расчет: Налоговая база за отчетный период × Ставка / 4 (или иная доля по закону региона).
• Декларация: Сдается в налоговый орган по месту нахождения имущества (или по месту учета крупнейших плательщиков, КСП/МСП);

Практические рекомендации для бухгалтеров и налогоплательщиков

1. Проверьте кадастровый статус. Уточните в ЕГРН/на сайте Росреестра, входит ли ваше недвижимое имущество в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Это критически меняет расчет базы для консервированных объектов.
2. Оформляйте консервацию по правилам. Издайте приказ о консервации, создайте комиссию, зафиксируйте дату прекращения амортизации в бухгалтерии (ФСБУ 6/2020). Это зафиксирует остаточную стоимость для налоговых целей (если расчет по среднегодовой).
3. Разделяйте «резерв» и «консервацию». Простое хранение оборудования на складе, это не мобилизационный резерв. Для исключения из базы нужен акт госоргана о зачислении в мобилизационный резерв/мощности.
4. Мониторьте региональные законы. Ставки, льготы, сроки авансовых платежей и даже перечень объектов кадастрового налога определяються регионально (ст. 378.2, 380, 381 НК РФ).
5. Инвентаризация. Проводите инвентаризацию имущества в резерве/на консервации перед отчетной датой для подтверждения фактического наличия и состояния (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Резюме

Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (Глава 30), ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и судебной практики. Актуальность нормативной базы на дату публикации (сентябрь 2026 г.). Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ и законам субъекта РФ.