Заполнение декларации по налогу на прибыль — одна из самых ответственных задач бухгалтера. Особое внимание требует Приложение № 5 к Листу 02, где в строке 080 отражаются авансовые платежи. В данной статье подробно разберем, что именно указывается в строке 080 при сдаче декларации за 9 месяцев, откуда берутся данные и какие ошибки встречаются чаще всего.
Назначение строки 080 в Приложении № 5 к Листу 02
Согласно Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС), в строке 080 каждого Приложения № 5 (по организации в целом и по каждому обособленному подразделению отдельно) указывается сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленных и перечисленных в бюджет за отчетный период.
Важно понимать: строка 080 заполняется только в декларациях за промежуточные отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). В годовой декларации эта строка остается пустой (или ставится прочерк), так как за год считается итоговый налог, а не авансы.
Специфика заполнения строки 080 в декларации за 9 месяцев
Метод «Ежемесячно исходя из фактической прибыли»
Если организация применяет метод расчета авансовых платежей ежемесячно на основе фактически полученной прибыли (п. 6 ст. 286 НК РФ), то в декларации за 9 месяцев в строке 080 суммируются все авансовые платежи, перечисленные за январь, сентябрь текущего года.
- В декларации за 1 квартал (3 месяца) в строку 080 вносится сумма авансов за январь, февраль, март.
- В декларации за полугодие (6 месяцев) — сумма авансов за январь — июнь.
- В декларации за 9 месяцев — сумма авансов за январь — сентябрь.
При этом, согласно п. 163 Порядка заполнения, в декларации за 1 квартал строка 080 не заполняется (так как авансы за 1 квартал исчисляются на основе результатов прошлого года и отражаются в строке 070 приложения 5 за прошлый период или в строке 300 Листа 02 за 9 месяцев прошлого года). Заполнение строки 080 начинается с декларации за полугодие и 9 месяцев.
Метод «Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала»
Если организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 5 ст. 286 НК РФ), логика заполнения строки 080 в декларации за 9 месяцев следующая:
- Авансы за 1 квартал (янв-мар) исчислялись на базе 4-го квартала прошлого года. Они отражаются в строке 070 приложения 5 декларации за 1 квартал (как начисленный налог) и в строке 080 декларации за полугодие и 9 месяцев (как перечисленные авансы).
- Авансы за 2 квартал (апр-июн) исчислялись на базе 1-го квартала текущего года. Они отражаются в строке 080 декларации за полугодие и 9 месяцев.
- Авансы за 3 квартал (июл-сен) исчисляются на базе 2-го квартала текущего года. Они отражаются только в декларации за 9 месяцев в строке 080.
Квартальные авансовые платежи
Если организация платит только квартальные авансы (не ежемесячно), то в декларации за 9 месяцев в строку 080 вносится сумма авансовых платежей за 1, 2 и 3 кварталы текущего года; В декларации за 1 квартал строка 080 не заполняется (данные берутся из строки 300 Листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года).
Связь строки 080 с другими строками декларации (Контрольные соотношения)
При заполнении необходимо соблюдать строгие контрольные соотношения, проверяемые ФНС автоматически:
- Строка 080 Приложения № 5 = Строка 230 Листа 02. Сумма всех авансовых платежей по всем приложениям 5 (по головной организации и ОП) в строке 080 должна в точности совпадать со суммой в строке 230 Листа 02 «Авансовые платежи по налогу на прибыль».
- Перенос данных из предыдущего периода. В декларациях за полугодие и 9 месяцев в строку 070 «Сумма налога» Приложения № 5 переносится значение из строки 070 того же Приложения № 5 из декларации за предыдущий отчетный период (за 1 квартал — при сдаче за полугодие; за полугодие — при сдаче за 9 месяцев). Это обеспечивает непрерывность накопления налоговой базы.
- Строка 100 (Налог к доплате/уменьшению). Рассчитывается как: Строка 070 минус Строка 080. Если авансы (стр. 080) больше начисленного налога (стр. 070) — образуется переплата (к уменьшению), если меньше — задолженность (к доплате).
Типичные ошибки при заполнении строки 080 за 9 месяцев
- Неполная сумма авансов. Упускают авансы за июль, август, сентябрь (3-й квартал), перенося в декларацию за 9 месяцев только данные за полугодие.
- Расхождение с Листом 02 (стр. 230). Сумма в строке 080 Приложений 5 не совпадает с суммой в строке 230 Листа 02. Часто это происходит, если в Листе 02 отражены все платежи (включая пени/штрафы или платежи за прошлые периоды), а в Приложении 5 — только авансы за текущий период.
- Заполнение строки 080 в декларации за 1 квартал. Напоминаем: по общему правилу (п. 163 Порядка) в декларации за 1 квартал строка 080 Приложения 5 не заполняется.
- Ошибки при наличии обособленных подразделений (ОП). Строка 080 заполняется отдельно в Приложении 5 по головной организации и в каждом Приложении 5 по ОП. Суммы по всем приложениям должны давать в сумме значение строки 230 Листа 02. Нельзя указывать общую сумму только в приложении головной организации.
- Неверный перенос строки 070. Если в декларации за полугодие в строке 070 была ошибка, она «переедет» в декларацию за 9 месяцев, так как строка 070 за 9 месяцев берется из строки 070 за полугодие.
Пример расчета для строки 080 (декларация за 9 месяцев)
Условия: Организация платит авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли.
| Месяц | Расчетная прибыль за месяц | Ставка налога (20%) | Авансовый платеж (перечислен в бюджет) |
|---|---|---|---|
| Январь | 500 000 | 20% | 100 000 |
| Февраль | 600 000 | 20% | 120 000 |
| Март | 400 000 | 20% | 80 000 |
| Апрель | 700 000 | 20% | 140 000 |
| Май | 550 000 | 20% | 110 000 |
| Июнь | 650 000 | 20% | 130 000 |
| Июль | 800 000 | 20% | 160 000 |
| Август | 750 000 | 20% | 150 000 |
| Сентябрь | 900 000 | 20% | 180 000 |
Заполнение строки 080 Приложения № 5 в декларации за 9 месяцев:
Сумма = 100 000 + 120 000 + 80 000 + 140 000 + 110 000 + 130 000 + 160 000 + 150 000 + 180 000 = 1 170 000 руб.
Эта же сумма (1 170 000 руб.) должна быть отражена в строке 230 Листа 02.
В строке 070 того же Приложения № 5 будет отражена сумма налога, начисленная по итогам 9 месяцев (накопленная база за 9 месяцев * 20%). Допустим, накопленная прибыль за 9 мес. = 5 850 000 руб. Налог (стр. 070) = 1 170 000 руб.
Строка 100 = 1 170 000 ‒ 1 170 000 = 0 (нет долга, нет переплаты).
Особенности для консолидированных групп налогоплательщиков
Если организация входит в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН), декларации представляются за 3, 6, 9 месяцев и за год; Заполнение строки 080 осуществляется ответственным участником КГН по тем же правилам: суммируются авансовые платежи, перечисленные в бюджеты соответствующих бюджетов субъектов РФ за отчетный период (9 месяцев). При этом в Приложении 5 заполняются строки 010 (КБК), 020 (ОКТМО), 030 (Код основания), 040 (Код периода), 050 (Код вида платежа), 055 (Код вида дохода), 056 (КПП), 060 (Ставка налога), 070 (Сумма налога), 080 (Сумма авансовых платежей), 090, 100.
Резюме: чек-лист перед сдачей декларации за 9 месяцев
- Проверить, что в строке 080 Приложения № 5 (по головной организации и по каждому ОП) отражена сумма фактически перечисленных авансовых платежей за январь — сентябрь текущего года.
- Убедиться, что сумма строки 080 совпадает со строкой 230 Листа 02.
- Проверить корректность переноса строки 070 из декларации за полугодие (предыдущий отчетный период).
- Убедиться, что строка 100 рассчитана верно: Стр. 070 ‒ Стр. 080.
- Проверить коды КБК, ОКТМО, КПП, ставки налога (стр. 060) в шапке Приложения № 5 — они должны соответствовать актуальным на момент сдачи.
Грамотное заполнение строки 080 — залог отсутствия требований от налоговой инспекции о прояснении расхождений и начисления пени за необеспеченность налога. Всегда сверяйте данные декларации с платежными поручениями и проводками по счету 68.04.1.